第五章 消费税的筹划（课件）-《税收筹划》同步教学（高教版）

第五章 消费税的筹划 【学习目标与要求】 本章主要介绍了消费税的基本法规规定、税收优惠政策和常见的税收筹划方式。学习本章，应巩固消费税的纳税人、征税对象、税目和税率、计税方法和税收优惠政策等基本知识，掌握消费税税收筹划的基本方式。 【主要内容】 第一节 消费税纳税人的筹划 第二节 消费税税率的筹划 第三节 消费税税基的筹划 第四节 消费税税收优惠政策的筹划 第五节 消费税筹划应注意的风险防控节点 思考与技能训练 第五章 消费税的筹划 第一节 消费税纳税人的筹划 一、利用消费税征收范围进行税收筹划 （一）消费税征收范围的法律规定 我国目前对消费税的征收范围仅局限于15类商品，分别是烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制次性筷子、实木地板、电池和涂料。即使在上述15类消费品的范围内，也有一些免税的消费品，如无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池以及电动汽车等。 （二）避开消费税征收范围的筹划实务 如果企业希望从源头上节税，不妨在投资决策的时候就避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资，如高档摄像机、高档组合音响、裘皮制品、移动电话、装饰材料。在市场前景看好的情况下，企业选择这类项目投资，也可以达到减轻消费税税收负担的目的。 二、利用“连续生产不纳税”的规定进行税收筹划 （一）连续生产不纳税的法律规定 根据《消费税暂行条例》第4条的规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。 （二）采用连续生产的方式筹划实务 这一规定就为纳税人在纳税环节进行税收筹划提供了定的空间。 【案例5-2】甲酒厂是一家以生产药酒为主的企业，其生产药酒的原材料为某白酒，均从乙酒厂购入。预计2020年乙酒厂向甲酒厂提供白酒500万千克，售价为4000万元。白酒适用消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克。预计该年甲酒厂销售药酒取得收入6000万元，销售数量为500万千克。以上价格均不含增值税。药酒的消费税税率为10%，请对其进行税收筹划。 【筹划操作】 方案1：甲酒厂仍然采购乙酒厂白酒作为原料。 甲酒厂应纳消费税＝6000×10%＝600（万元） 乙酒厂应纳消费税＝4000×20%＋500×2×0.5＝1300（万元） 应纳消费税合计＝600＋1300＝1900（万元） 方案2：甲酒厂合并乙酒厂，使乙酒厂作为甲酒厂的乙白酒生产车间（不再具有法人资格）。 甲酒厂应纳消费税＝6000×10%＝600（万元） 甲酒厂自产自用的应税消费品白酒（由乙白酒生产车间生产），用于连续生产应税消费品药酒，白酒在移送环节不缴纳消费税。 应纳消费税合计＝600（万元） 【筹划结果】 方案二比方案一少缴纳消费税1300万元（1900万－600万），因此应当选择方案二。 【筹划提示】 企业的合并（兼并）行为不能只考虑消费税税负的大小，还应考虑到自身有无兼并的能力、对企业未来发展的影响、被兼并的企业是否存在严重的遗留问题等很多因素。 【案例解析】 企业自产的酒类应税消费品，被企业内部其他部门作为原材料领用，用于连续生产另种酒类应税消费品的，这一环节不用缴纳消费税。而对外购或委托加工已税酒生产的酒，其外购酒已纳税款或委托方代收代缴税款不予抵扣。这样，对于外购某种酒类应税消费品用于连续生产另一种酒类应税消费品的情况，企业可以创造条件通过并购上游企业，使原来企业间的购销行为转变为企业内部的原材料领用行为，从而达到规避重复缴纳消费税的目的。 三、利用外购已税消费品可以扣除的规定进行税收筹划 应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款： （1）以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； （2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品； （3）外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （4）外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火； （5）外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎； （6）外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车； （7）以外购或委托加工收回的己税石脑油、外购的燃料油为原料生产的应税消费品； （8）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油； （9）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （10）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （11）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板； （1