第四章 增值税的筹划（课件）-《税收筹划》同步教学（高教版）

第四章 增值税的筹划 第四章 增值税的筹划 【学习目标与要求】 本章主要介绍增值税的基本税收筹划方式和基本操作实务。学习本章，应在巩固增值税纳税义务人、征税范围、税率、应纳税额计算等相关知识的基础上，理解利用增值税纳税人不同规定、销售方式选择、兼营行为和混合销售行为的选择；利用税收优惠政策等规定合理进行筹划，达到节税的目的。 【主要内容】 第一节 增值税纳税人的筹划 第二节 增值税税率的筹划 第三节 增值税税基的筹划 第四节 增值税税收优惠政策的筹划 第五节 增值税出口退税的税收筹划 第六节 增值税筹划中主要风险防控节点 思考与技能训练 第一节 增值税纳税人的筹划 一、一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划 （一）一般纳税人和小规模纳税人的法律规定 1. 一般纳税人的登记 2. 小规模纳税人的登记 3. 一般纳税人转登记为小规模纳税人 （二）一般纳税人和小规模纳税人计税方法的法律规定 增值税的计税办法一般有两种：一般计税办法和简易计税办法。 当期应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额 小规模纳税人按照适用的征收率采用简易计税办法计税，不能抵扣进项税额。 （三）一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划办法 1.无差别平衡点增值率判别法 （1）不含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设X1代表增值率，S1为含税销售额，P1为含税购金额，并假定一般纳税人的适用税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%。则 无差别平衡点要求一般纳税人和小规模纳税人的税负相等，于是有： ＝ 可得： X1＝23.08% 一般纳税人税率 小规模纳税人税率 无差别平衡点增值率 13% 3% 23.08 9% 3% 33.33 6% 3% 50 13% 5% 38.46 9% 5% 55.56 6% 5% 83.33 表3-1 不含销售额无差别平衡点增值率（单位：%） （2）含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设X2代表增值率，S2为含税销售额，P2为含税购金额，并假定一般纳税人的适用税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%。则 无差别平衡点要求一般纳税人和小规模纳税人的税负相等，于是有： 可得：X2＝25.32% 一般纳税人税率 小规模纳税人税率 无差别平衡点增值率 13% 3% 25.32 9% 3% 35.28 6% 3% 51.46 13% 5% 41.39 9% 5% 57.67 6% 5% 84.13 表3-2 含税销售额无差别平衡点增值率（单位：%） 【案例3-1】某市心悦服装销售公司年应税销售额额600万（不含税），且会计核算制度比较健全。年购货金额为320万元（增值税专用发票上注明金额，不含税）。该公司购销均适用13%增值税税率。该公司年应税销售额为600万元，超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准500万，符合一般纳税人登记条件，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。应缴纳的增值税＝600×13%－320×13%＝62.4（万元）如何进行增值税纳税人身份的筹划才能减轻增值税？ 【筹划分析】 该公司增值率（不含税销售额）＝（600－320）÷600×100%＝46.67%，高于不含税销售额无差别平衡点增值率23.08%，因此，相比一般纳税人，成为小规模纳税人能够减轻增值税税负。 【筹划操作】 可以将该公司分设成两个独立核算的零售企业——A公司、B公司。假设分设后两个企业总的年销售额不变，仍然是600万元（不含税），每个公司年不含税销售额均为300万元，则都符合小规模纳税人条件，适用3%的征收率。这样： A公司、B公司分设后分别应缴纳增值税＝300×3%＝9（万元） 共计缴纳增值税＝9×2＝18（万元） 【筹划结果】通过企业拆分的手段，该公司可以节省税收62.4－18＝44.4（万元） 【筹划提示】增值率高的企业可通过企业拆分等手段，使自己