第三章 税收筹划风险及其防范对策（课件）-《税收筹划》同步教学（高教版）

第三章 税收筹划风险及其防范对策 第三章 税收筹划风险及其防范对策 【学习目标与要求】 本章主要介绍了税收筹划风险及其防范对策。学习本章，应理解税收筹划风险的概念；了解税收筹划风险的类型，熟悉税收筹划风险的主要因素；掌握税收筹划风险防范的基本对策和税收筹划的内部控制。 【主要内容】 第一节 税收筹划风险的概念和类型 第二节 税收筹划风险的主要因素 第三节 税收筹划风险的基本防范对策 思考与技能训练 第一节 税收筹划风险的概念和类型 一、税收筹划风险的相关概念 （一）财务风险与财务风险管理的概念 1.财务风险 财务风险是指经营主体在各项财务活动过程中，由于各种难以预料或无法控制的因素作用，使企业的实际收益与预计收益发生背离，从而蒙受经济损失的可能性。 其主要特征表现在： （1）客观性 （2）全面性 （3）不确定性 （4）收益与损失共存性 2.财务风险管理 财务风险管理是指经营主体对其理财过程中存在的各种风险进行识别、度量和分析评价，并适时采取及时有效的方法进行防范和控制，以经济合理可行的方法进行处理，以保障理财活动安全正常开展，保证其经济利益免受损失的管理过程。 （1）风险识别 （2）风险度量 （3）风险控制 （二）涉税风险的概念 企业的涉税风险是由于企业涉税事项的不确定性而导致企业经济利益的损失。其涵义可从两方面理解：一是少缴税的风险。即企业没有正确遵守税收法律法规，导致少缴税或交错税而造成的税收罚款、滞纳金等损失；二是多缴税的风险。即企业没有充分享受相关税收优惠政策或运用合理的纳税筹划方案导致多缴税造成经济损失。 （三）税收筹划风险的概念 企业税收筹划风险属于风险的范畴，企业税收筹划风险就是企业在所有税收筹划及其实施等活动中所面临的税务责任的一种不确定性。比如企业被税务机关检查，承担过多的税务责任，或是引发补税、罚款、甚至被追究刑事责任等，而未达到税收筹划的最初目的的可能性。 二、税收筹划风险的分类 （一）按照企业税收筹划风险的性质分类 按照企业税收筹划风险的性质可以分为：税款负担风险、税收违法风险和信誉与政策损失风险。 （二）按照风险对纳税人的影响程度进行分类 按照风险对纳税人的影响程度可以把企业税收筹划风险分为：一般性税收筹划风险、严重性税收筹划风险和致命性税收筹划风险 （三）按照从纳税人与外界的关系分类 按照从纳税人与外界的关系分类，可以把税收筹划风险分为：纳税人外部税收筹划风险和纳税人内部税收筹划风险 （四）按照风险产生的阶段分类 从风险产生的阶段划分，税收筹划风险区分为税收筹划的事前风险、事中风险和事后风险。 第二节 税收筹划风险的主要因素 一、税收筹划源于税收制度的风险 （一）税法体现的是以国家为主体的分配关系 （二）以成文法为主体的事实带来的风险 （三）税法法律体系不完善带来的风险 （四）税法本身的缺陷带来的风险 （五）未经充分调研即出台的税收法律法规带来的风险 （六）税收法律与其他法律法规之间不协调 二、税收筹划源于执法的风险 （一）税法执法体制不完善带来的风险 （二）税收执法仍然存在较大的“人治”现象带来的风险 【案例3-1】2014年12月16日，一起新疆瑞成房地产开发有限公司起诉新疆维吾尔自治区地方税务局稽查局（以下简称“新疆地税稽查局”）的诉讼案件引起了广泛关注，该案件最终以新疆地税稽查局缴纳50元的诉讼费而终结。 该诉讼案件涉及多个事项，其中之一就是：瑞成房产公司对其诉讼事项中第二项存有异议，营业税中第2项指出：税务局认定2010年以低于市场价格销售给某投资发展有限公司离退休职工住宅，应按同期市场价格进行调整补缴营业税，调整金额2 494 258.77元，少缴营业税124 712.94元。诉状称，其在经营过程中，对企业的商品价格进行调整是企业自主经营的权利，税务局以价格明显偏低对瑞成房产公司进行处罚没有依据。 法院审理认为：税务局在无价格认定行政职权的情况下，以瑞成房产公司在2010年以低于市场价格销售给某投资发展有限公司离退休职工住宅为由，直接以同期市场价格对瑞成房产公司进行调整补缴营业税，调整金额2 494 258.77元，并据此认定瑞成房产公司少缴营业税124 712.94元，属越权行政。因此，税务机关认定瑞成房产公司以低于市场价格销售的事实不清，主要证据不足。综上，瑞成房产公司要求撤销税务局作出的新地税稽罚（2012）12号税务行政处罚决定的诉讼请求成立，应予支持。 网址：http://blog.sina.com.cn/s/blog_48ec76ef0102vioo.ht 【案例解析】 《中华人民共和国税收征管法》第三十五条第（6）项规定“纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。”本案中，瑞成房产公司应其上级主管部门要求，