第七章 个人所得税的筹划（课件）-《税收筹划》同步教学（高教版）

第七章 个人所得税的筹划 第七章 个人所得税的筹划 【学习目标与要求】 本章主要介绍了个人所得税的基本法规、计税方法、税收优惠政策等基本税法规定，以及个人所得税的基本筹划方法。学习本章，应在了解、掌握个人所得税基本税法规定的基础上，学会进行个人所得税的税收筹划。 【主要内容】 第一节 个人所得税纳税人的筹划 第二节 个人所得税税率的筹划 第三节 个人所得税税基的筹划 第四节 个人所得税税收优惠政策的筹划 第五节 个人所得税筹划中主要风险防控节点 思考与技能训练 第一节 个人所得税纳税人的筹划 一、利用居民纳税人与非居民纳税人的身份进行筹划 （一）居民纳税人与非居民纳税人的法律规定 在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人；在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人。 （二）非居民纳税人筹划实务 【案例7-1】外国专家汤姆先生2014年至今一直在华工作。汤姆先生在华期间，每年都要回国述职，离开中国的时间分别为25天、28天、20天、25天。到2018年底，按照2019年修订前的个人所得税法规定，在一个纳税年度内，只要临时离境多次超过90天，就可以确认为非居民纳税人。2019年，尽管汤姆多次出境超过90天，但累计在华居住天数仍然超过了183天，因此，就会被认定为居民纳税人。 【案例解析】参照前文介绍的非居民纳税义务人的认定标准，2019年税务机关认定汤姆先生为中国的居民纳税义务人，有充分的政策依据。 【筹划操作】 汤姆先生可以针对中国的个人所得税中有关非居民纳税人的标准进行调整。比如，可以在一个纳税年度内，安排上半年在香港或澳门设立办公地点，处理境内事务，半年在中国内地居住。 【筹划结果】以上操作，可以使汤姆先生避免在中国的纳税义务。 【特别提示】对于2019年以后来华工作的外国人，也可以选择跨年度来华的方法。例如选择在当年的7月份来华，并于次年6月份离开。期间再有些其他事务离境，这样，虽然纳税人在中国停留的时间很长，但仍然没有达到居民纳税义务人的认定标准。 二、利用经营者不同身份进行筹划 （一）经营所得的法律规定 个人所得税法第三条规定，经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 （二）利用经营所得的身份筹划实务 在进行个人独资企业、合伙企业、公司企业的税收筹划时，实际上是在公司企业与合伙企业（或个人独资企业）之间进行选择和筹划，一般来说，企业设立选择哪种形式，应考虑以下几点： （1）从总体税负角度考虑，合伙制一般要低于公司制。 （2）在比较两种企业组织形式的税负大小时，不能仅看名义上的差别，更重要的是看实际上的差别。 （3）在合伙制构成中，合伙人既可以是自然人，也可以是法人和其他组织。 【案例7-3】如果四位合伙人每人出资500万元，共计2000万元从事经营活动，预计年获利320万元。在经营方式的设立，可以有两个方案选择。 （1）由4个合伙人订立合伙协议，设立合伙企业。 （2）设立有限责任公司（假设不符合小微企业标准），注册资本2000万元。 【筹划操作】以上两个方案的纳税情况分析如下： （1）如果采用第（1）种方法，则： 4个合伙人每人分得应税所得70万元 每人需缴纳个人所得税＝70×35%－6.55＝17.95（万元） 4个合伙人合计纳税71.80万元（17.95×4） （2）如果采用第（2）种方法，假设公司税后利润全部作为股利平均分配给4个投资者，则： 公司需缴纳企业所得税＝320×25%＝80（万元） 4个股东每人企业所得税后分的红利＝（320－80）/4＝60（万元） 4个股东还需缴纳个人所得税＝ 60×20%×4＝48（万元） 税负共计128万元（80＋48）。 三、利用附加扣除承担者的身份进行筹划 （一）利用子女教育支出专项附加扣除承担者进行筹划 纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。 【案例7-4】中国公民刘正江夫妇2019年3月份分别取得薪金所得9500元和5500元。现有一女正在读高中，每年学费为30000元。如果不享受专项附加扣除税收政策。 刘正江本人需预缴个人所得税税额＝（9500－5000）×10%－210＝240（元） 刘正江妻子需预缴个人所得税税额＝（5500－5000）×3%＝15（元） 合计应纳税额＝240＋15＝255（元） 【筹划操作】 （1）如果选择夫妻双方分别扣除500元，则 刘正江本人需预缴个人所得税税额＝（9500－50