第六章 企业所得税筹划（课件）-《税收筹划》同步教学（高教版）

第六章 企业所得税筹划 第六章 企业所得税筹划 【学习目标与要求】 本章主要介绍企业所得税税收筹划的基本方法、案例分析和实务操作实务。学习本章，应掌握企业所得税的基本法规规定，学会如何利用税收优惠政策差异合理进行税收筹划。 【主要内容】 第一节 企业所得税纳税人的筹划 第二节 企业所得税税率的筹划 第三节 企业所得税税基的筹划 第四节 企业所得税税收优惠政策的筹划 第五节 企业所得税筹划中主要风险防控节点 思考与技能训练 第一节 企业所得税纳税人的筹划 一、利用纳税人的法定身份进行筹划 （一）企业所得税纳税人的界定 《企业所得税法》规定：在我国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 （二）企业所得税的纳税义务人类型 企业所得税的纳税义务人分为居民企业和非居民企业。 1. 居民企业 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 2. 非居民企业 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、通过企业合并与分立改变纳税人身份进行筹划 （一）企业合并 企业在合并时进行税收筹划要注意以下几点。 1. 资产转让损益确认与否对所得税负的影响 2. 资产计价税务处理对所得税负的影响 3. 亏损弥补的处理对所得税负的影响 （二）企业分立 企业在分立时进行税收筹划要注意以下几点。 1. 资产转让损益的确认 2. 资产计价的税收处理 3. 亏损弥补的处理 （三）企业并购后组织形式的设置 当并购企业并购目标企业后，目标企业通常成为并购企业的从属机构。从属机构的形式一般有分公司和子公司，对从属机构形式的不同选择，决定着并购后企业总体税收负担的高低。 1．子公司和分公司的税收待遇差异 2．筹划思路 根据上述差异，可以做以下筹划。 （1）对于设立初期亏损的分支机构，或者在总公司亏损、分支机构盈利的情况下，分支机构宜采用分公司的形式，从而可以盈亏相抵； （2）若分公司处于税率较高的地区，通过汇总纳税，从而实现规避高税率的目的。反之，分支机构适合选择子公司的形式。 【案例6-1】 A企业购买B企业，出价200万元，B企业账面净资产为150万元。购买方式有两种选择：一是全部用股票支付；二是用股权支付60%，其余用现金支付。 【案例解析】 在第一种方式下，B企业不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。 在第二种方式下，由于非股权支付额超过20%，则B企业在合并时应按资产转让所得计算缴纳所得税。应纳所得税为：（200－150）×25%＝12.5（万元） 【筹划结果】可见第二种方式企业需要负担的所得税税额较大，建议采用方法一。 三、利用小微企业的身份进行税收筹划 （一）小微企业现行税收优惠政策 对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税； 对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税 上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。 其中“从业人数”，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数 。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下： （1）季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；（2）全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。 【案例6-2】某生产企业2019年度从业人数和资产总额均符合小微企业标准，本年度预计应纳税所得额介于300万元至350万元之间，试比较该企业上下限所得额的税负。 【案例操作】 （1）当应纳税所得额为300万元时， 应纳税额＝＝100×25%×20%＋200×50%×20%＝25（万元） 税后所得＝300－25＝275万元 （2）应纳税所得额为350万元，就要按照25%计税， 应纳税额＝＝350×25%＝87.50（万元） 税后所得＝300－87.50＝262.50万元 比较而言，企业多得50万元时，所得上限比所得下限的税后净所得还要低12.50万元，显然，不进行筹划，只追求税前利润，得不偿失。 第二节 企业所得税税率的筹划 一、企业所得税税率的法律规定 （一）企业所得税的基本税率 1. 居民企业税率 根据《企业所得税法》规定，对于居民企业适用的企业所得税税率为25%。 2. 非居民企业税率 非居民企业税率是20%，主要包括如下项目： （1）非居民企业虽然在中国