第12章-企业跨国税收筹划（课件）-《税收筹划（第三版）》同步教学（高教版）

税收筹划（第三版） 税收筹划（第三版） 第 章 企业跨国税收筹划 11 教学要点 1.国际税收与跨国税收筹划 2.税收管辖权与跨国税收筹划 3.国际避税地与跨国税收筹划 4.跨国公司的机构设置与跨国税收筹划 5.国际税收协定与跨国税收筹划 6.跨国电子商务的税收筹划 第一节 国际税收与跨国税收筹划 一、概念界定 第三，跨国税收筹划所采用的手段必须具有合法性。 第二，跨国税收筹划的目的是降低甚至免除有关的税收负担； 第一，跨国税收筹划的主体是跨国纳税人，并因此涉及多个国家的税制及税收法律文件； 跨国税收筹划应具备的要素： 跨国税收筹划与其他税收筹划的最显著区别在于：它与国际税收有着极其密切的联系。 二、跨国税收筹划的关注点 各类所得税、资本利得税、不动产税、财产税等 直接税为主 间接税为主 增值税、消费税、销售税、印花税等 发达国家 1843年法国和比利时签订了世界上最早的税收协定 发展中国家 目前，各国国际税收协定的对象大多局限于以所得税为代表的直接税，而间接税很少被涉及。 第一节 国际税收与跨国税收筹划 必须关注不同国家税制结构的差别 国际上免除重复课税的主要方法： 扣除法、减免法、抵免法和免税法，都是针对纳税人的跨国所得的。 图12-1 不同税制结构下的纳税人负担 第一节 国际税收与跨国税收筹划 第二节 税收管辖权与跨国税收筹划 一、税收管辖权的基本类型及基本筹划思路 税收管辖权分为三种类型 居民税收管辖权 地域税收管辖权 公民税收管辖权 按照属地原则和属人原则 中国等大多数国家 地域+居民 仅地域 中国香港、巴拿马 等 仅对来源于本国境内的所得征税 地域＋居民＋公民 美国 利用各国之间税收管辖权的差异，避免被更多的国家认定为纳税人，并且尽量将“无限纳税义务”转化为“有限纳税义务” 。 筹划思路 税收管辖权实际应用 思政窗 2021年12月11日是中国正式加入世界贸易组织20周年。20年来，中国主动融入全球价值链，营造市场化、法治化、国际化营商环境，充分展现中国市场引力。税收改革是全面深化改革中非常重要的组成部分。特别是党的十八大以后，税收有了新的历史地位，税收改革也被寄予厚望。 税收协定谈签“加速”。为适应入世后对外投资快速增长态势，我国税务部门充分运用多边双边税收合作机制，加快税收协定谈签，积极为“走出去”企业提供税收保障。党的十八大以来我国税收协定谈签明显“提速”：2014年与德国、俄罗斯签署全面修订后的税收协定；2015年与智利、津巴布韦、印度尼西亚签署税收协定；2016年相继与罗马尼亚、波兰、马来西亚、柬埔寨、巴基斯坦等国签署税收协定……截至目前，我国已与116个国家和地区的主管税务部门建立双边税收合作机制，税收协定网络覆盖包括54个“一带一路”沿线国家和地区在内的111个国家和地区，减少国际重复征税的同时，为跨境投资创造了确定、有利的税收法律环境。 税收指南持续“上新”。入世加快了中国由以“引进来”为主的涉外税制，向以“引进来”与“走出去”并重的国际税制转变。2015年，国家税务总局建立起全面覆盖“一带一路”沿线国家及我国主要投资目的地的国别税收信息研究机制，分批发布国别投资税收指南并定期更新。最新版《“走出去”税收指引》（2021年修订版）从税收政策、税收协定、管理规定及服务举措四个方面详细列举了“走出去”纳税人涉及的99个事项。 “加强全球税收合作，打击国际逃避税，帮助发展中国家和低收入国家提高税收征管能力。”2014年11月，国家主席习近平在澳大利亚布里斯班二十国集团（G20）峰会上，首次描绘了我国税收工作在全球税收领域的坐标和方向。自党的十八大以来，中国税务部门主动参与国际税收改革，并与联合国（UN）、经济合作与发展组织（OECD）、国际货币基金组织（IMF) 等25个国际组织建立合作关系。中国已逐渐从国际规则的追随者、执行者，转变为国际规则制定的重要参与者、贡献者。 资料来源：中国入世20年——以更加开放的胸襟书写大国税务担当.中国税务报.2021年12月10日.由作者进行了整理。 要求：请结合当前国际环境，阐述我国在国际避税等国际分工与协作中的作用。 第二节 税收管辖权与跨国税收筹划 二、利用税收管辖权进行跨国税收筹划的基本方法 交税 “居民纳税义务人”：境内+境外 “非居民纳税义务人”：境内 在行使居民税收管辖权的国家 ——避免被认定为居民纳税义务人 “居民纳税义务人”的认定标准(自然人) 经常性居住地 习惯性居住地 永久性居住地 居住地标准 时间标准 连续居住满一定时间 累计居住满一定时间 （一）基本方法 第二节 税收管辖权与跨国税收筹划 美国：凡是按照美国联邦或州的法律登记注册的公司，无论其