第8章-转让定价的税收筹划（课件）-《税收筹划（第三版）》同步教学（高教版）

税收筹划（第三版） 税收筹划（第三版） 第 章 转让定价的税收筹划 8 教学要点 1.转让定价及相关法规的产生与发展 2.转让定价在税收筹划中的运用 3.转让定价中的风险规避：预约定价安排 第一节 转让定价及相关法规的产生与发展 转让定价的产生，是一个伴随内部机构与内部交易而产生的概念，其中并没有褒或贬的含义，也并不是以转移利润或规避税收为目的。这时，转让定价是一个中性的概念。 一、转让定价的产生 转让定价策略最初是公司总部控制下属公司的一种手段。 转让定价也是跨国公司实行全球战略经营的重要策略。 转让定价首先产生于企业内部结构的复杂化 转让定价是跨国公司追求利润最大化的有效策略手段 第一节 转让定价及相关法规的产生与发展 （一）转让定价对国际贸易秩序的冲击 跨国公司通过转让定价实现了对内部资源的高效率配置，与此同时，在公司以外的市场，其资源配置效率受到了冲击，国际贸易市场效率降低。 二、转让定价的经济与税收冲击 转让定价一旦出现，对市场最直接的冲击，就是干扰了自由竞争市场的价格信号 第一节 转让定价及相关法规的产生与发展 （二）转让定价对国际金融秩序的冲击 例：许多企业选择以资金作为转让定价的交易对象，通过人为调控利息水平，实现对资金流动的灵活控制。有的企业甚至在向子公司提供资金时，通过制定高额利息水平，实现本金的提前回流。 干扰了正常的资金利润水平，使金融市场的价格信号产生失真。 人为调节的资金支付水平，使一些国家出现了国际收支逆差。国际金融市场的自由化程度被人为降低。 由于一些国家把资本性项目收支转化为经常性项目，由此绕过了政府国际金融政策的约束。 ④转让定价的存在，利润和资金被聚集之处，并非是真正形成利润的地区。世界金融市场的表象，与其实质产生了偏差。 人为控制的资金价格 第一节 转让定价及相关法规的产生与发展 （三）转让定价对国际税收秩序的冲击 首先表现在对东道国税收主权的侵蚀 还表现在引发了国家之间的税收利益冲突 由于转让定价，本应属于东道国的利润，被人为转移，虽然课税权力还在，但课税对象已经“偷渡”出去了。虽然东道国为相关企业提供了各种公共服务，但相关企业并没有承担相应的纳税义务。 国家之间的冲突就很容易演变为一个政治问题。即使不考虑税收冲突，当代各国在国际贸易领域的冲突或摩擦也是层出不穷。税收利益的冲突，将使国际贸易中的利益协调更加复杂和困难。 第一节 转让定价及相关法规的产生与发展 （四）转让定价对东道国市场竞争与宏观调控的冲击 本国企业利益受损 削弱关税壁垒 税收优惠体系错位 对本国合作者利益的侵占 使本国企业处于非公平的市场竞争之下 转让定价中实际发生的价格偏离了市场的正常价格，也就使税收难以从根本上保证其公正性 计税价格偏低，东道国的关税壁垒将被削弱 第一节 转让定价及相关法规的产生与发展 （五）转让定价对公司内部管理的挑战 由于转让定价机制，企业内部各子公司的盈利水平并不能反映其真实的经营成果。但子公司的管理者和员工面对的是本公司的账面盈亏。于是，被人为压低利润的企业，其产品的市场竞争力、企业内部管理水平、员工素质的提高等，都会因为利润空间的缩小而受到冲击；企业的运转效率受到非市场因素的冲击。一些子公司还可能因为利润分配不均衡，而对总公司的管理产生抵触。 如何维持子公司之间的平衡 第一节 转让定价及相关法规的产生与发展 三、转让定价相关法规的产生与发展 最早的转让定价法规条款，产生于1915年的英国 随后美国也于1917年颁布了相关法规； 美国1964年开始实施《国内税收法典》F部分法规； 德国1972年订立国际税收法； 英国1984年又出台外国控股公司条款； OECD从上世纪70年代起先后发布了《转让定价和跨国企业》（“1979年报告”），《转让定价和跨国企业：三个税收问题》（1984年），《跨国公司与税务机关转让定价指南》（“1995年指南”）2010年《跨国企业与税务机关转让定价指南》； 联合国也与1979年12月在日内瓦发布《关于发达国家与发展中国家间避免双重课税的协定范本》（联合国税收协定范本）。 思政窗 如何对数字经济课税，既是主权国家维护自身利益的体现，也是各国争取全球经济治理主导权的体现。据不完全统计，目前已有法国、英国、印度、墨西哥等26个国家和地区立法实施了数字服务税或与数字经济相关的直接税，另有巴西、加拿大、捷克、斯洛伐克和泰国5个国家公布了立法草案。为了应对“各自为政”的数字服务税，2021年6月，在英国伦敦召开的七国集团（G7）财政部长会议期间，G7达成协议，同意将全球最低企业税率设定为至少15%。截至2021年8月31日，包括中国、印度等国家在内的全球140个国家和司法管辖区对OECD双