第7章-企业财务管理的税收筹划（课件）-《税收筹划（第三版）》同步教学（高教版）

税收筹划（第三版） 税收筹划（第三版） 第 章 企业财务管理的税收筹划 7 教学要点 1.企业所得税税率突变的年度的税收筹划 2.规避预提所得税实现税收筹划 3.取得固定资产中的税收筹划 4.利用折旧费用进行企业所得税筹划 5.选择适当的存货计价方法实现所得税筹划 6.用足费用扣除标准进行企业所得税筹划 7.利息扣除标准的选择与土地增值税筹划 第一节 企业所得税税率突变的年度的税收筹划 企业所得税税率突变比较典型的情况 （1）企业进行亏损弥补的过程中； （2）企业享受税收优惠的情况下； 这时，企业销售（营业）收入和成本费用的确认时间，即在哪个年度确认，会直接影响到企业的应纳税所得额 《企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。 表7-1企业各年度应纳税所得额 单位：万元 年度 1 2 3 4 5 应纳税所得额 -800 100 100 150 200 [案例7-1]某企业适用25%的所得税税率。假设其成立后第1-5年应纳税所得额的情况见下表。第6年1-11月，该企业共实现利润200万元。12月中旬，该企业洽谈了一项业务，销售收入200万元，预计可以实现20万元的利润。 [筹划剖析]该企业在第1年发生的亏损直到第5年年底仍有250万元没有弥补，至第6年11月底，也仍有50万元未弥补亏损。如果该企业12月中旬进行的这项销售业务所创造的利润，能够在第6年度得到确认，就可以用于弥补该企业第1年度发生的亏损；如果拖延到第7年，就必须缴纳企业所得税。 第一节 企业所得税税率突变的年度的税收筹划 [筹划操作]该企业可以给予对方一定的现金折扣，鼓励其在年底前签约。例如，与对方商定，如果对方能够在12月31日之前签约，或向该企业交付收取货款的有关凭证，就可以给予对方企业1%的现金折扣。 [筹划结果]如果能够在12月31日之前确认这项交易，该企业这笔业务的有关经济指标为： 现金折扣＝200×1%=2（万元） 销售收入＝200-2=198（万元） 销售利润＝20-2=18（万元） 应纳所得税＝0（销售利润全部用于弥补亏损，不必缴纳所得税） 税后利润＝18-0=18（万元） 第一节 企业所得税税率突变的年度的税收筹划 但如果该业务不能在年底前进行会计确认，那么有关利润只能计入第7年。由于第7年产生的利润已经不能弥补第1年产生的亏损，因此有关利润应照章缴纳企业所得税。有关经济指标将变为： 销售收入＝200（万元）；销售利润＝20（万元） 应纳所得税＝20×25%＝5（万元） 税后利润＝20-5=15（万元） 两种方案相比，给予对方销售折扣时，企业虽然多支出了2万元的折扣款，但同时更节约了5万元的企业所得税，并因此使企业的税后收益增加了3万元（即：18万元-15万元）。 [特别提示]为了鼓励对方在年底之前付款，企业可以给予对方更大力度的优惠，但优惠幅度不能高于自身节省的税款，即5万元 第一节 企业所得税税率突变的年度的税收筹划 【税收筹划思路】力求减少在中国境内没有设立机构、场所的外国企业来源于中国境内的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费、财产转让收益等项目的所得，并通过其他方式对外国企业因此而遭受的损失予以弥补。 《企业所得税法》规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。实际执行的税率为10%。 第二节 规避预提所得税实现税收筹划 [案例7-2]外国企业A向我国境内企业B销售一条加工服装的流水线。合同约定，B企业每年可用A企业品牌生产20万件服装，其中10万件服装按照每件100元的价格销售给A企业，另外10万件服装用于内销，并向A企业支付每年100万元的商标使用费。 按照我国《企业所得税法》的规定，A企业应就商标使用权所得向中国缴纳预提所得税，并由B企业代扣代缴，税额为每年10万元（即：100万元×10%）。结果是，A企业每年收购服装需支付1000万元价款，同时每年还取得商标使用权所得100万元，并需要向中国缴纳预提所得税10万元，总共支出910万元。而B企业每年可以取得销售服装收入1000万元，并支付商标使用权费用100万元，共计收入900万元。上述过程如下图所示。 第二节 规避预提所得税实现税收筹划 10万件内销服装   A企业   B企业 国内市场 税务部门 10万元预提所得税 10万件服装 100万元商标使用费 1000万元服装款 10万元预提所得税 [筹