第6章-企业会计核算的税收筹划（课件）-《税收筹划（第三版）》同步教学（高教版）

税收筹划（第三版） 税收筹划（第三版） 第 章 企业会计核算的税收筹划 6 教学要点 1.金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响 2.企业兼营中的税收筹划 3.非现金销售中的纳税制度 4.卷烟厂的消费税筹划 5.外购已税消费品连续生产消费税应税消费品的税款抵扣 6.运用起征点筹划增值税 7.小型微利企业专享优惠政策的税收筹划 8.利润分配中的税收筹划 （一）金融资产的分类 以摊余成本计量的金融资产 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、金融资产的会计核算方式 第一节 金融资产的会计核算方式中的税收筹划 （二 ）金融工具的会计计量 初始计量相同 初始确认后的计量 企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。 初始确认后，企业应当对不同类别的金融资产，分别进行后续计量：第一类金融资产以摊余成本计量；第二类金融资产以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益；第三类金融资产以公允价值计量，且其变动计入当期损益。 金融资产的减值及损失准备 企业应当以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产和为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，进行减值会计处理并确认损失准备。其中，对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值利得或损失计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。 第一节 金融资产的会计核算方式中的税收筹划 （三）会计核算方式对企业利润和所得税的影响 对于公允价值变动的不同计量方式，最直接的影响，是企业是否需要在资产负债表日将有关资产的价值变动计入当期损益。 图6-1 金融资产会计核算方式对企业利润的影响路径 计入 其他综合收益 计入 当期损益 “其他综合收益”转入“投资收益” 第一节 金融资产的会计核算方式中的税收筹划 企业对相关金融资产“管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流特性”的不同，导致会计计量方式，乃至各年度所得税的区别，即企业各年度纳税义务不同。 税收筹划策略 如果希望将金融资产的价值变动计入当期损益，就按照短期资产进行管理； 如果不希望将金融资产的价值变动计入当期损益，也许是为了递延纳税，就可以按照长期资产进行管理。 二、会计核算方式的税收筹划策略 第一节 金融资产的会计核算方式中的税收筹划 运用金融资产的不同会计核算方式，可以对企业的年度盈利水平产生影响： A、B均为上市公司，A公司2019年12月31日购入B公司股票1000万股，市场价值为10元/股，2020年12月31日上升至12元/股，2021年12月31日又进一步上升为13元/股。 三、会计核算方式税收筹划的衍生效应：对股票市值的影响 [案例6-1] 第一节 金融资产的会计核算方式中的税收筹划 2020年12月31日，A公司实现资本公积=1 000万股×（12-10）=2 000（万元）； 2021年12月31日，A公司实现资本公积=1 000万股×（13-12）=1 000（万元） 截至此时，B公司股价上涨并没有反映在A公司的损益，而是“暂存”在“其他综合收益”当中。 假设2021年A公司市场销售不佳，欲通过在市场中出售500万股B公司股票，提升企业盈利水平。这时，A公司需要将相应的资本公积，转入“投资收益”。 A公司投资收益=500万股×（13-10）=1500（万元） 在出售500万股B 公司股票后，A公司的年度盈利水平提高了1500万元，有效缓解了本年度销售下滑对企业盈利水平带来的冲击，通过稳定盈利水平，稳定了市场信心和本公司股票的市场价格。 [核算方式1 ] 对于所持有的B公司股票，如果A公司按照“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”进行核算： 第一节 金融资产的会计核算方式中的税收筹划 [核算方式2 ] 对于所持有的B公司股票，如果A公司按照“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”进行核算： 2020年12月31日，A公司实现盈利=1 000万股×（12-10）=2 000（万元） 以上2000万元盈利，将被反映在A公司2020年度的会计报告当中，构成A公司2020年盈利的一部分。即使A公司在2020年的主营业务盈利水平很高，也必须加入这2000万元盈利。 2021年12月31日，A公司实现盈利=1 000万股×（13-12）=1 000