第5章-企业优惠促销活动的税收筹划（课件）-《税收筹划（第三版）》同步教学（高教版）

税收筹划（第三版） 税收筹划（第三版） 企业优惠促销活 动的税收筹划 3 第 章 教学要点 1.优惠促销中的税收筹划概述 2.“赠送”促销的税收筹划 3.“折扣促销”中的税收筹划 4.“积分返利”促销中的税收筹划 5.“以旧换新”促销中的税收筹划 6.消费税应税产品的“成套”销售时的税收筹划 第一节 优惠促销活动与税收筹划 征税机关 更好地筹集税收收入，不断完善税收制度，弥补税收漏洞。 企业 不断发现税收制度中的“漏洞”或可利用空间，以实现自身效益最大化 征纳双方的“共赢” 一、优惠促销中的税收筹划征纳双方的积极意义 第一节 优惠促销与税收筹划 二、零售企业优惠促销活动中税收筹划的可行性 （三）优惠促销中的税收筹划有利于企业规避税收风险 （一）税收政策的差异为企业优惠促销中的税收筹划提供了基础 途径：商品促销活动规划，合理控制相关成本与费用，提高经营和财务管理水平大化 （二）优惠促销中的税收筹划有利于企业价值最大化 利用 政策空白或模糊之处。 注意： 表面上看似相同的促销方式，其税收性质，以应的纳税处理也会有不同。 第二节 “赠送”促销的税收筹划 一、“赠送商品”促销中的税收筹划 （一）赠送商品的纳税分析 1.赠送商品为外购时 2.商品为自制时 增值税：“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”的行为，视同销售货物。 个人所得税：与所赠商品为外购时相同，无需缴纳个人所得税。 企业所得税：不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”。 增值税：所赠商品应视同销售货物。 企业所得税：应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务”。 个人所得税：所赠商品不征收个人所得税，企业通过赠品商品的方式进行促销，不需要为消费者代扣代缴所得税。 主要形式有买一赠一、买一赠多、多买多赠等 第二节 “赠送”促销的税收筹划 【筹划剖析】方案一，所赠商品为外购商品时，做视同销售处理， 应纳增值税=13.81-8.63=5.18（元） ；应纳城建税及教育费附加=5.18×（7%+3%）=0.52（元）；应纳企业所得税=39.3×25%=9.83（元）；税负总额=5.18+0.52+9.83=15.53（元） 按照方案二，所赠商品为自制商品时，增值税同上；企业所得税中，需要按比例划分商品与赠品的销售额。 应纳增值税=5.18（元） ；应纳城建税及教育费附加=0.52（元）；A商品应分摊的销售收入=100×[100÷（100＋20）]＝83.3（元）；C商品应分摊的销售收入=100×[20÷（100＋20）]＝16.7（元）；应纳企业所得税=21.6×25%=5.4(元)；税负总额=5.18+0.52+5.4=11.1（元） 【筹划结果】取得100元的销售额，可降低的税收负担为4.43（15.53-11.1）元。 【案例5-1】某商场采取“买一赠一”形式促销A商品。A售价为100元，成本60元。对于赠品，企业有两种方案，一是外购商品B，市场价格20元，采购成本15元。二是自制商品C，市场价格20元，成本15元。 （二）赠送自制与外购商品的纳税分析 二、“满额返送”促销中的税收筹划 。 1、发放消费券时：无明确规定，不做销售处理 2、使用消费券时  消费者使用消费券抵免部分商品价格，实质上是相当于享受了一定的价格折扣。  增值税：纳税人销售商品采用折扣方式时，将销售金额和折扣金额开在同一张发票上且分别注明时，可以按折扣后的销售价格缴纳增值税。 视为“销售折扣”：销售额和折扣额开在同一张发票上，就可以进行扣减 （一）“满返”促销的纳税分析 （二）“满减”促销中的纳税分析 “满返”促销使顾客获取了第二次消费时的折扣期权 第二节 “赠送”促销的税收筹划 第二节 “赠送”促销的税收筹划 【案例5-2】某大型商场（增值税一般纳税人）在活动期间推出“购物满100，返还20元本商场购物券”的活动。假设该商场销售的商品平均成本率为60%。即，标价为100元的商品，其成本为60元。 【筹划操作】商场将“满返”规则更改为“满减”，即“购物满100，减现金20元，直接冲减商品价格”，并将销售额和折扣额开在同一张发票上。 表5-2 满额返现税收筹划前后的现金流比较 单位：元 （三）“满返”与“满减”的纳税比较 比 较 销售 现金流入 纳税义务 现金 流出 净现金 流入 增值税 城建与教育附加 企业所得税 税负总额 满返（筹划前） 100 4.6 0.46 8.74 13.80 20 66.20 满减（筹划后） 80 2.3 0.23 4.37 6