第4章-企业购销活动的税收筹划（课件）-《税收筹划（第三版）》同步教学（高教版）

税收筹划（第三版） 税收筹划（第三版） 第 章 企业购销活动的税收筹划 3 教学要点 1.企业采购固定资产业务中的税收筹划 2.代销方式的选择与流转税筹划 3.销售已使用固定资产的增值税负担 4.随同应税消费品销售的包装物消费税的筹划 5.利用售价进行土地增值税筹划 6.分散销售收入实现土地增值税的筹划 7.金额暂时无法确定的合同具有税收筹划效应 [案例4-1] 第一节 企业采购固定资产业务中的税收筹划 筹划要点：在企业利润额较高的年度进行固定资产投资，用新增加的折旧额抵减企业的当期应纳税额，使企业实现相对税收筹划 一、固定资产可以享受折旧抵税的政策 某企业年应纳税所得额2 000万元，2020年12月，以1.2亿元购买一大型设备，预计折旧期限为20年。 [筹划剖析]税法规定，企业应在购买固定资产的次月提取折旧并在企业所得税前扣除。该企业从2021年1月开始，开始计提折旧并在税前扣除。 2021年该项资产折旧费用=12 000÷20=600（万元） 企业2021年度减少纳税=600×25%=150（万元） [筹划结果]如果该企业今后每年都能保持一定的盈利规模，那么该项固定资产的投资可以在20年的折旧期限内，为企业减少纳税3 000万元（即：150万元×20年）。 [筹划操作]企业用新购置的大型设备的折旧，抵减了原来的应纳税所得额。 第一节 企业采购固定资产业务中的税收筹划 二、投资特定国产设备可以部分抵免投资当年的所得税 第二，相关设备必须由本企业实际使用。 第三，抵扣比例下降，但抵扣基数增加。企业可以享受的抵扣比例由40%降为10%。但抵扣基数从“增量”变为“总量”：现行制度中的抵免额是从“企业当年的应纳税额”中抵免 《企业所得税法实施条例》第一百条规定，企业购置并使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 固定资产投资抵税政策解读： 第一，享受抵免所得税政策的设备范围：节水节能设备；水污染治理设备等5类环境保护专用设备；安全生产专用设备。 第一节 企业采购固定资产业务中的税收筹划 [案例4-2]某企业年应纳税所得额3 000万，2018年6月以1亿元购买设备并投入使用。设备列入《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》。 [特别提示]企业利用“财政拨款”购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。 [筹划剖析]该项设备投资，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；当年不足抵免的，可以向以后5个年度内结转。 该专用设备投资额可抵免应纳税额=10 000×10%=1 000（万元） 该企业2018年企业所得税应纳税额=3 000×25%=750（万元） 750＜1 000，所以该企业2015年可抵免的企业所得税应纳税额为750万元，余下250万元（即：1 000万元－750万元），可以向后年度结转。 [筹划结果]如果该企业自2019年起的5年内盈利总额不低于1000万元（即：250万元÷25%），投资这项专用设备，就可以为企业减少缴纳企业所得税1 000万元。 三、进口特定设备的退税政策 对于城市轨道交通、核电等特殊领域的承担重大技术装备自主化依托项目业主以及开发自用生产设备的企业也可申请享受本规定的进口税收优惠政策。 申请进口税收优惠政策的条件 政策新规： 1、对国内企业为生产国家支持发展的重大技术装备和产品 而确有必要进口的关键零部件及原材料，免征进口关税和进口环节增值税； 2、取消相应整机和成套设备的进口免税政策； 3、对国产装备尚不能完全满足需求，仍需进口的，作为过渡措施，经严格审核，以逐步降低优惠幅度、缩小免税范围的方式，在一定期限内继续给予进口优惠政策。 企业一般为：《国家支持发展的重大技术装备和产品目录》中所列装备或产品的制造企业 独立法人资格； 具有较强的设计研发和生产制造能力； 具备专业比较齐全的技术人员队伍； ④具有核心技术和自主知识产权； ⑤已有相关装备或产品的销售业绩或合同订单。 第一节 企业采购固定资产业务中的税收筹划 第二节 代销方式的选择与流转税筹划 一、不同代销方式下纳税义务 收取手续费方式 买断方式 委托方 受托方 委托方 受托方 增值税（商品销售） √ × √ √ 营业税 或：增值税（服务业） × √ × × 委托方：销售了商品，应按照商品的销售价格和适用的税率计算销项增值税 买断方式 受托方：获得的是劳务报酬，需要按照服务业收入纳税 委托方：获取收益的形式也是买卖价差，因此也应缴纳增值税；