第3章-税收筹划风险及防范（课件）-《税收筹划（第三版）》同步教学（高教版）

税收筹划（第三版） 税收筹划（第三版） 第 章 税收筹划风险及防范 3 教学要点 1.风险与税收风险 2.税收筹划风险 3.税收筹划风险的防范 第一节 风险与税收风险 一、风险与税收风险的概念 经济学中的“风险”一般是对潜在的、未来可能发生损害的一种估计和预测。 纳税人角度讲，税收风险主要表现在两个方面： 一是企业未按规定缴纳税款或履行其他税收义务而遭受惩罚； 二是由于税收政策变动或自身原因导致企业未能充分利用税收优惠等相关政策而多付出纳税成本。 第一节 风险与税收风险 二、税收风险的内容 税收遵从风险：既产生于税收实体法的遵从过程，也产生与税收程序法的遵从过程 税收行政执法风险：纳税人对税法的理解也可能存在差异，税务机关执行税法的政策口径也可能有所差异 税收筹划风险：在税收筹划过程中发生的、所有造成税收筹划结果不确定性的各种因素的总和。 一、 政策认识风险 （一）政策误读风险：该种风险的产生主要是筹划人对 政策精神的认识不足，理解不透，把握不准所致。 （二）过度筹划风险：纳税人的税务筹划操作，必须是在法律 的边界之内进行运作的，如果不能准确把握其合法与非法的界 限，一旦超越法律许可的范围，纳税人就将发生过度筹划的风险。 例如，某杂志社为公司制企业。为达到“节税”目的，将本社编辑的工资收入分解为基本工资收入和稿酬收入，基本工资收入按照工资薪金所得代扣个人所得税，而稿酬收入则按照稿件使用数量发放，并按照稿酬收入项目代扣个人所得税。本例中的杂志社编辑人员，其“稿酬所得”并不属于税法意义上的“稿酬所得”的范畴，而应按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函[2002]146号）第三条第一款规定：任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。 第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤 第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤 企业享受税收优惠需关注五大风险点 第一，享受优惠前未履行备案手续。 第二，不能分别核算优惠与非优惠项目，而擅自享受税收优惠。 第三，不符合增值税优惠资格。 第四，不符合企业所得税法规定的加计扣除条件。 第五，不符合创业投资企业抵扣条件。 专栏3-1 二、税收筹划管理风险 （一）会计制度与税法差异的协调失败 按照税法的原则，当会计制度与税收法规产生差异时，如果产生了纳税争议，在纳税时应以税收法规为准。因此，企业在进行纳税申报时，需要进行很多纳税项目的调整。 例如：某企业M向企业N销售一批商品，双方商定以托收承付方式进行结算。 M企业仍旧在没有收到货款的情况下，开具了销售发票，发出货物，并向银行办妥托收手续。考虑到会计制度中的“谨慎性原则”和“权责发生制原则”，M企业并未申报纳税，并将这一处理，视为一项税收筹划但按照企业所得税法的规定，这项交易是应该在业务发生时就确认销售收入，并计算缴纳税款的。M企业的这一处理，已经属于逃税。 又如：某税务机关曾在纳税评估中发现，某房地产企业开发的楼盘，仅销售了80%，但在纳税申报时将全部计税成本进行了结转。而按照国税发[2009]31号文件第11条的规定，企业在进行成本、费用的核算与扣除时，必须按规定区分期间费用和开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本。根据相关制度，该企业被要求补缴相关税金、缴纳相应滞纳金，并被处以一倍的罚款 。 第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤 （二）精巧的税收筹划与内部管理环境不相契合的风险 税收筹划运作对企业内部协调性的需求： 随着税收制度的不断完善，税收筹划方案的设计也随之越来越复杂，并通常需要精巧的内部配合； 为了提高税收制度的可操作性，税务管理部门通常会出台相应的约束性条款。 例如，某企业B的主要经营煤炭，煤炭主要由A购入，并销售给C。由于销售额中相当部分都是代客户支付的运费，为了降低增值税以及相应的附加税，该企业设计并实施了如下的税收筹划操作：将以往的煤炭购销业务，转变为煤炭代购业务，即B企业与C企业签订代购合同，每吨煤炭收取20元中介费，以及50元运费。年终结算发现，这一税收筹划操作，当年度即为企业节省了8000万元的纳税义务。但税务部门认为，该企业的行为涉嫌偷税，因为该企业对这些新业务按照代购行为申报纳税，但该企业提供的财务会计资料，并不能支持其“代购”行为的界定，按照税法的要求，其经营行为仍属于一般的购销业务。 第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤 三、制度风险 （一）税制本身不清晰的风险 （二）税收制度的不确定性风险 ※这是由于税制本身不明确引起多种不同理解的风险。 ※这种风险特别常见于某类新业务或某类