第二章 税收筹划的基本原理、技术与方法（课件）-《税收筹划》同步教学（高教版）

第二章 税收筹划的基本原理、技术与方法 第二章 税收筹划的基本原理、 技术与方法 【学习目标与要求】 本章主要介绍税收筹划的基本原理和税收筹划的基本技术。学习本章，应熟悉筹划过程中应遵循税收筹划原理，掌握合理的税收筹划技术，学会不同的税收筹划方法。 【主要内容】 第一节 税收筹划的基本原理 第二节 税收筹划的技术 第三节 税收筹划的基本方法 思考与技能训练 第一节 税收筹划的基本原理 一、绝对收益筹划原理 （一）绝对收益筹划原理的实质 绝对收益筹划原理的实质是在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案。 （二）绝对收益筹划原理分类 绝对收益筹划原理按照节税采用的手段分为直接收益筹划和间接收益筹划。 1. 直接收益筹划 直接收益筹划指通过税收筹划，直接减少某一个纳税人的税收绝对额的节税措施。 【案例2-1】 假设ΣT＝300万元，现有三个方案如下： 方案1的ΣSe1＝30万元，ΣSr1＝10万元，ΣSt1＝－8万元，ΣSp1＝0万元，ΣSd1＝15万元，ΣSc1＝5万元，ΣSb1＝0万元； 方案2的ΣSe2＝3万元，ΣSr2＝10万元，ΣSt2＝－10万元，ΣSp2＝0万元，ΣSd2＝－5万元，ΣSc2＝2万元，ΣSb2＝0万元； 方案3的ΣSe3＝20万元，ΣSr3＝15万元，ΣSt3＝10万元，ΣSp3＝0万元，ΣSd3＝－5万元，ΣSc3＝10万元，ΣSb3＝10万元。这样，按照绝对收益筹划原理我们对各方案可以进行如下的比较： 【案例解析】 方案1：一定时期纳税人的纳税总额为： ΣT1＝ΣT－ΣSe1－ΣSr1－ΣSt1－ΣSp1－ΣSd1－ΣSc1－ΣSb1 ＝300－30－10－（－8）－0－15－5－0 ＝248（万元） 可以节减税收为：ΣS1＝ΣT－ΣT1＝300－248＝52（万元） 方案2 ：一定时期纳税人的纳税总额为： ΣT2＝ΣT－ΣSe2－ΣSr2－ΣSt2－ΣSp2－ΣSd2－ΣSc2－ΣSb2 ＝300－3－10－（－10）－0－（－5）－2－0 ＝300（万元） 可以节减税收为：ΣS2＝ΣT－ΣT2＝300－300＝0（万元） 方案3： 一定时期纳税人的纳税总额为： ΣT3＝ΣT－ΣSe3－ΣSr3－ΣSt3－ΣSp3－ΣSd3－ΣSc3－ΣSb3 ＝300－20－15－10－0－（－5）－10－10 ＝240（万元） 可以节减税收为：ΣS3＝ΣT－ΣT3＝300－240＝60（万元） 【筹划结果】对这些进行方案进行全面比较，选择最佳节税方案。我们看到，方案2是最不可取的，因为从一定时期来看，纳税人由免税、减税和抵免而节减的税收都被税率差异和扣除项目的严格所抵消掉了，结果节减的税收为零。方案1和方案3节减的税收尽管也有被抵消的部分，但这两个方案能节税，方案1可节减税收52万元，方案3可节减税收60万元，其中方案3缴纳的税收最少，节减的税收最多，因此是最佳节税方案。 2. 间接收益筹划 间接收益筹划是指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，进而间接减少了另一个或一些纳税人（纳税客体）税收绝对额的节税。这种节税方案的选择可以通过比较以下方案后决定。 【案例2-3】假设一个老人有财产3 000万元，他有一个儿子，一个孙子。他的儿子和孙子都已经很富有。 所在国家的遗产税税率为50%。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值，在他去世后再遗赠给他的子女。 【案例解析】 方案1：在不进行税收筹划的情况下，将财产多次赠与，这个老人财产所负担的遗产税ΣT如下： ΣT＝T1＋ T2＋ T3＝（3 000＋1 500＋750）×50%＝2 625（万元） 方案2：如果其他情况如上，但考虑到其儿子已经很富有，这个老人采用了节税方案，把其财产遗赠给其孙子，那么这个老人的财产可以少纳一次税，其纳税绝对总额ΣTs和间接节减的纳税绝对额的S如下： ΣTs＝T1＋ T2＝（3000＋1500）×50%＝2 250（万元） S＝ΣT－ΣTs＝2625－2250＝375（万元） 【筹划结果】这个老人的财产可以间接节税375万元。 二、相对收益筹划原理 相对收益筹划原理是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但通过前期的纳税义务递延到以后的纳税期间，获得了递延纳税的时间价值，从而实现了相对收益。 【案例2-4】 假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除、余额递减扣除、一次性扣除。其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳所得税200万元，即方案1的T1－1＝T1－2＝T1－3＝20