第八章 其他各税筹划（课件）-《税收筹划》同步教学（高教版）

第八章 其他税种的筹划 【学习目标与要求】 本章主要介绍关税、资源税、财产税、特定行为税等税种的税收筹划的基本方法、案例及操作实务。学习本章，应掌握上述各税种的基本法规规定，学会如何利用税收优惠政策差异，合理进行税收筹划。 【主要内容】 第一节 关税的筹划 第二节 财产税的筹划 第三节 资源税的筹划 第四节 特定行为税的筹划 思考与技能训练 第一节 关税的筹划 一、利用实质性加工标准进行税收筹划 【案例8-1】 某汽车生产企业，在A、B、C、D、E五个国家设有零部件生产企业，其中：A国子公司生产汽车仪表，B国子公司生产汽车轴承和发动机，C国子公司生产阀门，D国子公司生产轮胎，E国子公司供应玻璃。那么，汽车的总装配厂的选择将成为筹划的重点。 【筹划操作】 筹划时，应首先了解一下这些国家是否与中国签有关税互惠协议；然后认真比较一下，在那些与中国签订关税互惠协定的国家中，哪一个更优惠，哪一个在经济成本上更为有利可图，从而作出选择。 其次，还要综合考虑其他一些因素，例如：该国家是否施行外汇管制、政治经济形势是否稳定等。 最后，要使总装厂的加工增值部分在技术和价值含量上达到30％的标准，可以通过转让定价的方法，降低其他国家的零部件生产价格，从而加大总厂增值部分占全部新产品的比重，达到或超过30％，成为实质性加工。这样产品仍可享受到税率的优惠。 二、利用完税价格进行税收筹划 （一）进口货物完税价格筹划 1. 利用审定成交价格法进行税收筹划 在审定成交价格下，如何缩小进口货物的申报价格而又能为海关审定认可为“正常成交价格”就成为税收筹划的关键所在。成交价格实际上是指进口货运的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应当支付的价格。该成交价格的核心内容是货物本身的价格（即不包括运、保、杂费的货物价格）。该价格除包括货物的生产、销售等成本费用外，还包括买方在成交价格之外另行向卖方支付的佣金。由此看来，要想达到避税的目的，我们要选择同类产品中，成交价格比较低的、运输、杂项费用相对小的货物进口，方能降低完税价格。 2. 利用海关的估定价格进行税收筹划 【案例8-3】 河北瑞特进出口有限公司（简称“瑞特公司”），是一家专门进口大型机床的企业。2018年8月该公司从日本松下公司进口了松下公司新研发的机床10台，由于该机床投入了大量的科研费用，所以售价较高，每台售价200万，而其类似产品的市场价格仅为120万美元。那么，该案例中瑞特公司该如何筹划？ 【筹划操作】 瑞特公司在向海关申报进口机床的成交价格时，以100万美元申报。海关因为此产品的新型产品，而无法依据审定成交价格法确定成交价格及完税价格，而只能以该产品的同一出口国或地区购进的类似货物的成交价格作为确定被估进口货物完税价格的依据，即按类似货物成交价格法予以确认。这样的话，该项进口商品的海关估价为每台120万美元。 【筹划结果】 通过筹划，每台机床将有80万美元的支出不需纳税。假设税率为20%，该笔业务可节约税款支出160万美元（80×10×20%＝160）。 （二）出口货物完税价格筹划 出口货物的成交价格如为货价加运费价格，或为国外口岸的到岸价格时，应先扣除运费并再扣除保险费后，再按规定公式计算完税价格。当运费成本在价格中所占比重较大时，更显重要。另外，如果成交价格外，还支付了国外的与此项业务有关的佣金，应该在纳税申报表上单独列明。这样，该项佣金应予扣除。如未单独列明的，不予以扣除。 但是，不能把完税价格的避税方法片面地理解为降低申报价格。如果为了少缴关税而降低申报价格的话，那么就构成了偷税。海关对此会区别情况做出相应的处罚。 三、避免反倾销的税收筹划 （一）及时做出价格承诺，避免反倾销税裁决 （二）采用必要手段避免被裁定为倾销行为 （三）努力减少被控诉的可能 （四）避免被裁定为损害进口国产业 四、利用保税制度进行筹划进行税收筹划 【案例8-5】华南新华家具有限公司是一家利用进口原料生产出口家具的企业，从俄罗斯进口一批木材，并向当地海关申请保税，其报关报表上填写的单耗计量单位为：100块／套，即做成一套家具需要耗用100块木材。请问如何进行税收筹划？ 【筹划操作】 由于近期引进先进设备，目前做成一套家具只需耗用80块木材。但因为海关对一套家具到底需要多少块木材在进口查验时难以测量，通过以前的交往，海关认定该企业信誉良好，给予批准保税。 数个月后，企业如期限复运出口，完成了一个保税过程。 假如企业进口木材8 000块，每块价格200元，海关关税税率为30％，我们可以计算出利用保税制度进行税收筹划的结果： 　 免税进口的木材块数＝8 000－8 000/100×80＝1 600（块） 免税的关税税额＝1 600×200×30％＝96 000（元） 【筹划结果】经过筹划