第6章 废品损失与停工损失费用的核算（课件）-《成本会计》同步教学（高教社）

成本会计 第六章 废品损失与停工损失的核算 学习目标重点、难点 1.学习目标 通过本章学习了解废品损失（包括可修复废品和不可修复废品）的相关概念，停工损失的概念，理解废品损失、停工损失的归集和分配的程序，掌握废品损失和分配的计算和账务处理。 2.重点难点 重点：废品的概念和种类、停工损失的概念；可修复、不可修复废品损失的归集和分配 难点：可修复、不可修复废品损失的归集和分配 本章知识结构图 生产损失 废品损失 停工损失 第一节 废品损失的归集与分配 引例 红光机车车辆厂机加一车间9月份的废品通知单显示波纹管废品损失为：材料费1 412元、人工费用318元、制造费用200元，总计损失1930元；残值收入500元，责任人赔偿50元。请问：该厂机加一车间9月份的废品净损失是多少？如何进行该厂废品损失的会计处理？ 一、 废品和废品损失的涵义 废品 是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要经过加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。 包括料废和工废。 废品损失 是指由于产生废品而造成的损失，包括可修复废品的修复费用，以及在生产过程中出现的和完工后发现的不可修复废品的生产成本扣除回收的残料和应收赔偿款后的净损失。 分类 可修复废品是指经过加工修复后仍可以使用，而且修复费用在经济上合算的废品； 不可修复废品是指技术上无法修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。 表6-1 废品的分类及判断标准 【同步链接】 下列不属于废品损失: 经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品的成本与合格品的成本相同,其降价损失不应作为废品损失处理。 产成品入库后,由于保管不善等原因而损坏变质的损失,属于管理上的问题,应作为管理费用处理。 实行“三包”的企业,在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失,应计入销售费用,不包括在废品损失内。 二、废品损失的归集与分配 （一）不可修复废品损失的归集和分配 一般有两种方法： 一是按废品所耗实际费用计算 二是按废品所耗定额费用计算 （一）不可修复废品损失的归集和分配 1.按废品所耗实际费用计算 在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”账户贷方转入“ 废品损失”账户的借方。 举例 【例6-1】星光工厂甲车间20×6年9月生产A产品4 000件，生产过程发现不可修复废品200件；全部产品生产工时为20000小时，其中废品的生产工时为400小时。按所耗实际费用计算废品的生产成本。A产品成本计算单（即基本生产成本明细账）所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料88 000元；直接人工48 000元；制造费用20000元，共计156000元。废品残料回收入库价值500元，原材料是生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。根据上列资料，编制废品损失计算表，如表6-2所示。 根据表6-1编制如下会计分录： (1)计算不可修复废品成本，结转废品成本（实际成本）： 借：废品损失——A产品 5 760 贷：生产成本——基本生产成本（A产品） 5 760 (2)回收废品残料价值： 借：原材料 500 贷：废品损失——A产品 500 (3)将废品净损失转入合格产品成本： 借：生产成本——基本生产成本（A产品）5 260 贷：废品损失——A产品5 260 根据以上资料登记废品损失明细账和生产成本明细账，如表6-3、表6-4所示。   （一）不可修复废品损失的归集和分配 2. 按废品所耗定额费用计算 也称按定额成本计算方法，是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。 举例 【例6-2】红林工厂乙车间20×6年10月在B产品的生产过程中，发现不可修复废品10件，材料已全部投入，加工程度为50％。B产品单位费用定额为500元，其中直接材料300元、直接人工120元、制造费用80元。废品残料回收价值400元，应收责任人的赔偿款1 000元。根据上述资料，编制废品损失计算表，见表6-5。 根据表6-5，编制会计分录如下： (1)计算废品成本，结转废品成本（定额成本）： 借：废品损失——B产品 4 000 贷：生产成本——基本生产成本（B产品） 4 000 (2)回收废品残料价值和应收赔款： 借：原材料 400 其他应收款——