第十四章 变动成本法、标准成本法和作业成本法（课件）-《成本会计学》同步教学（高等教育版）

成本会计学（第二版） 第十四章 变动成本法、标准成本法和作业成本法 第一节 变动成本法 第二节 标准成本法 第三节 作业成本法 第十四章 变动成本法、标准成本法和作业成本法 学习目标： 1.了解变动成本法、标准成本法和作业成本法的概念 2.掌握变动成本法的构成内容 3.重点掌握成本差异的计算 4.掌握作业成本制度的基本原理与计算 第一节 变动成本法 一、按成本的性态分类 所谓成本性态是指成本发生额与业务量之间的依存性，可将其分为以下三类： 1．变动成本 变动成本是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。变动成本具有以下两个特征： ①变动成本总额的正比例变动性。这一特征也在其概念中得以体现。如果用y＝bx代表变动成本总额模型，在平面直角坐标系上，变动成本总额就是一条通过原点的直线（如图14－1所示）。 ②单位变动成本的不变性。由于变动成本具有总额正比例变动性的特征，就决定了在业务量不为零时，单位变动成本不受业务量的增减影响而保持不变。将此特点反映在平面直角坐标系上，单位变动成本就是一条平行于X轴的直线。它的性态模型为y＝b（如图14－2所示）。 图14－1 变动成本总额性态模型 图14－2 单位变动成本性态模型 300 200 100 0 10 20 30 40 业务量 变动成本 单位变动成本 30 20 10 0 10 20 30 40 业务量 变动成本可进一步细分为技术性变动成本和酌量性变动成本两类。 ①技术性变动成本也称约束性变动成本，是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。 ②酌量性变动成本是指其单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。若要降低此类成本，需要通过采取科学决策、降低材料采购成本或优化劳动组合，以及严格控制开支的手段来实现。 2．固定成本 固定成本是指在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的内容一般包括房屋设备租赁费、保险费、广告费、管理人员薪金和按直线法计提的固定资产折旧费等。固定成本的性态模型可用如图14－3和图14－4所示。 图14－3 固定成本总额性态模型 图14－4 单位固定成本性态模型 1500 1000 500 0 100 200 300 400 业务量 固定成本 单位固定成本 30 20 10 0 10 20 30 40 业务量 固定成本可进一步细分为酌量性固定成本和约束性固定成本两类。 1.酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者可调整固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。酌量性固定成本有以下特点：①由于酌量性固定成本具有前述的隐蔽性，管理当局的判断力高低就显得非常重要了。故其支出额的大小由企业当局根据生产经营方针确定。②酌量性固定成本的预算期较短，通常为一年。 2.约束性固定成本与酌量性固定成本相反，是指管理当局的决策不能随意改变其支出数额的固定成本，用于形成和维护经营能力、对生产经营能力有约束力的固定成本，因而也称为经营能力固定成本。约束性固定成本的特点：①该项成本的预算期通常比较长，如果说酌量性固定成本预算着眼于总量上进行控制的话，约束性固定成本预算则只能着眼于更为经济合理地利用企业的生产经营能力。②约束性固定成本支出额的大小，取决于生产经营能力的规模和质量。 酌量性固定成本与约束性固定成本均与企业的业务量水平无直接关系，站在短期决策的角度看，这一点则更为突出。 3．混合成本 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例变动的那部分成本。混合成本与业务量之间的关系比较复杂，按照其变动趋势的不同特点，常见的混合成本有半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本四种类型。 半变动成本 图14－5 半变动成本模型 固定成本 变动成本 y =a +b x x 业务量/件 y 成本（元） y 成本（元） x 业务量/件 图14－6半固定成本模型 图14－7延期变动成本的性态模型 x 业务量/件 固定成本 变动成本 图14－8递减曲线成本性态模型 递减曲线变动成本 递增曲线变动成本 x 业务量/件 图14－9递增曲线成本性态模型 y 成本（元） y 成本（元） y 成本（元） x 业务量/件 第一节 变动成本法 二、混合成本及其分解 在实际工作中，往往有许多项目既包含变动成本的因素，又包含固定成本的因素，并不“纯粹”。这种既包含变动成本、又包含固定成本的成本，我们称之为“混合成本”。 混合成本分解，就是在成本习性分类的基础上，按照一定的程序和采用一定的方法最终将全部成本（变动成本、固定成本和混合成本）进一步分成变动成本和固定成本两部分，并建立相应的