第六章 废品损失和停工损失的核算（课件）-《成本会计学》同步教学（高等教育版）

成本会计学（第二版） 第六章 废品损失和停工损失的核算 第一节 废品损失的核算 第二节 停工损失的核算 第六章 废品损失和停工损失的核算 学习目标： 1.了解生产损失的含义 2.掌握废品的分类及废品净损失包括的内容 3.熟练掌握“废品损失”账户的结构及其核算的账务处理方法 4.掌握不可修复废品成本的计算方法 一、废品与废品损失的含义 废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或需要在生产中重新加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。 按其废损程度和经济上是否具有修复价值，废品可分为可修复废品和不可修复废品。 第一节 废品损失的核算 废品损失是指由于产生废品而造成的损失，包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去废品残料价值后的报废损失。 注：以下损失不应作为废品损失处理： 经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品； 产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失； 实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失。 废品损失 二、废品损失核算的凭证和账户设置 核算凭证 主要包括废品通知单、废品交库单、返修用料的领料单、工作通知单等。 当质检部门发现废品后，应由质检人员或由产生废品的车间、班组填制一式三联的“废品通知单”。 对于送交仓库的不可修复废品，应另填“废品交库单”。 对于可修复废品，在返修中所领用的各种材料及所耗工时等。应另填“领料单”、“工作通知单”及其他有关凭证。 账户设置：“废品损失” 不单独核算废品损失的企业不设“废品损失”科目和“废品损失”成本项目。 废品损失 不可修复废品已耗的生产成本 可修复废品的修复费用 退回废品而支付的运杂费 废品回收的残值 责任人的赔偿款 净损失转出 基本生产成本 月末一般无余额 三、废品损失的核算与账务处理 原材料 应付职工薪酬 制造费用等 基本生产成本 ①可修复废品 的修复费用 废品损失 ②不可修复废 品的生产成本 ⑤废品净损失（含可修复、不可修复废品） ④应收赔偿款 其他应收款 ③收回残料价值 可修复废品损失的核算 可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的各项修复费用。 可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，在 “基本生产成本” 科目及有关成本明细账中不必转出。 返修时发生的修复费用，应根据前述各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。废品修复费用减去残值和应收赔款后的净损失，也应从“废品损失”科目的贷方转入“生产成本——基本生产成本”科目的借方，在所属有关的产品成本明细账中记入“废品损失”成本项目。 【例6-1】 某企业在生产过程中发现3件甲产品为可修复废品。其修复费用为：原材料600元，工资400元，计提的福利费56元，应由过失人赔偿100元。 （1）根据各种凭证编制费用分配表（略），编制归集修复费用的会计分录： 借：废品损失——甲产品 1056 贷：原材料 600 应付职工薪酬——工资 400 应付职工薪酬——福利费 56 （2）应收过失人赔偿： 借：其他应收款 100 贷：废品损失——甲产品 100 （3）结转废品净损失，计入产品成本： 借：生产成本——基本生产成本——甲产品（废品损失） 956 贷：废品损失——甲产品 956 如果企业不设“废品损失”账户，仅在“生产成本——基本生产成本”专设废品损失成本项目，那么，对修复费用的归集、残料价值收回和应收赔偿款的核算，应记入“生产成本——基本生产成本”及其所属明细账废品损失成本项目，而不是“废品损失”账户。而最后一步净损失的结转则不需要做，因其已直接在废品损失成本项目中反映出来。 【例6-2】仍用【例6-1】的资料，如果企业不设“废品损失”账户，则会计分录为： （1）归集修复费用： 借：生产成本——基本生产成本——甲产品（废品损失） 1056 贷：原材料 600 应付职工薪酬——工资 400 应付职工薪酬——福利费