9.1印花税（课件）-《税费计算与申报》同步教学（高教版）

第九章 行为类税 1 2 思政元素 1.税额计算讲授中，突出会计人“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的职业道德和“严谨细致”的工作作风及专业品质。 2.税收优惠政策讲授中，强调合法税务筹划，勇于争取合法权益的法律意识，宣扬知识创造财富，尊重知识，学习进取的价值导向。 3 知识目标 理解印花税、契税、土地增值税、车辆购置税和城市维护建设税的纳税人、征税范围和税率 掌握印花税、契税、土地增值税、车辆购置税和城市维护建设税应纳税额的计算方法 了解印花税、契税、土地增值税、车辆购置税和城市维护建设税征收管理及税收优惠 4 技能目标 正确判断印花税、契税、土地增值税、车辆购置税、城市维护建设税的纳税义务人、征税范围和税率 正确计算印花税、契税、土地增值税、车辆购置税、城市维护建设税的应纳税额 第一节 印花税 5 印花税 行为税 对特定行为征收的一种税 只有发生“特定行为”才需要缴纳相应的税，也是一种辅助性税种，在实际划分时界限常常不是特别明显。 印花税 印花税： 是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。 凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。 7 印花税 一、印花税的特点 （一）覆盖面广。 （二）税率低，税负轻。 （三）纳税人自行完税。 印花税最高税率为1‰，最低税率为0.05‰； 定额税率征税的，每件5元。 二、纳税义务人 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。 上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。 印花税 9 印花税 （一）税目 印花税共有15个税目，即：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、融资租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照、证券交易，详见教材。 三、税目和税率 1、比例税率 在印花税的15个税目中。各类合同以及具有合同性质的凭证（含以电子形式签订的各类应税凭证）、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。 2、定额税率 在印花税的15个税目中，“权利、许可证照” 适用定额税率，为按件贴花，税额为5元。“营业账簿”税目中的其他账簿，免税。 印花税 （二）税率 11 印花税 理想标准成本 综合所得应纳税所得额的确定 印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。适用定额税率的应税凭证，以应税凭证的件数为计税依据，按件定额贴花5元。 四、应纳税额的计算 四、应纳税额的计算 印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。适用定额税率的应税凭证，以应税凭证的件数为计税依据，按件定额贴花5元。 如果分别记载金额，应分别计算应纳税额，相加后贴花； 如果未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 对同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同的税目、税率的： 12 例题 例1： 某企业于2019年成立，按税务局要求开设了账簿，账簿中所载实收资本为500万元，2020年由于业务发展，新增注册资本，账簿中所载实收资本为800万元。 请分别计算该企业2019年和2020年应纳印花税额。 例题 解析: 2019年企业应按账簿所载金额500万元纳税，而2020年企业应对新增的注册资本部分纳税。营业账簿适用税率为0.5‰，2018年5月1日后，减半贴花。 2019年应纳印花税额=5 000 000×0.5‰×50%=1250元 2020年应纳印花税额=（8 000 000-5 000 000）×0.5‰×50%= =750元 例2：某企业2020年2月开业，当年发生以下有关业务事项：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额100万元；订立产品购销合同1份，所载金额为200万元；订立借款合同1份，所载金额为400万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为800万元；其他营业账簿10本。 试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。 例题 15 例题 解析： （1）企业领受权利、许可证照应纳税额 应纳税额=3×5=15(元) （2）专用技术转移书据适用税率为0.5‰ 应纳税额＝1 000 000×0.5‰＝500（元） （3）购销合同适用税率为0.3‰ 应纳税额＝2 000 000×0.3‰＝600（元）