5.6企业所得税计算运用举例（课件）-《税费计算与申报》同步教学（高教版）

第五章 企业所得税 1 2 思政元素 1.企业创新精神，社会公益意识。 2.责任担当，勇于创新的工作精神。 3.对国家经济发展战略的认同感；坚定“四个自信”。 4.税额计算讲授中，突出会计人“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的职业道德和“严谨细致”的工作作风及专业品质。 5.税收优惠政策讲授中，强调合法税务筹划，勇于争取合法权益的法律意识，宣扬知识创造财富，尊重知识，学习进取的价值导向。税收助力中国高新技术产业、小微企业发展、西部发展。 3 知识目标 掌握企业所得税的纳税人、征税范围及税率 掌握准予扣除项目扣除范围及扣除标准的相关规定 理解企业所得税中资产的税务处理 掌握企业所得税应纳税额的计算方法 掌握企业所得税的税收优惠政策 熟悉企业所得税的征收管理规定 4 能力目标 正确区分居民企业和非居民企业 正确判断应税收入额、准予扣除项目及扣除标准 正确计算企业所得税应纳税额 会填写企业所得税纳税申报表 第六节 企业所得税计算运用举例 5 企业所得税应纳税额的计算 一、查账征收 查账征收适用于会计核算制度健全的企业。 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 应纳税所得额 计算原则 ①采用权责发生制原则 ②会计核算（依据会计准则）与税法规定不一致时，以税收法律法规为准。 计算方法 直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 间接法：应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目 6 例：某企业为居民企业，2021年发生经营业务如下： （1）取得销售收入4000万元，发生销售成本2600万元； （2）发生销售费用770万元（其中广告费650万元），管理费用480万元（其中业务招待费25万元），财务费用60万元； （3）销售税金160万元（其中增值税120万元）； （4）营业外收入80万元，营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）； （5）已计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元 要求：计算该企业2021年度应纳企业所得税。 例题 7 例题 解析： 1、计算利润总额（会计利润） 4000-2600-770-480-60-40+80-50=80万元 2、计算应纳税所得额（税法利润） （1）广告宣传费扣除限额为销售收入15%=4000×15%=600，实际扣除650，调增50 （2）业务招待费扣除限额：25×60%=15；4000×5‰=20，实际扣除25，调增10 （3）公益性捐赠扣除限额：80×12%=9.6，实际扣除30，调增20.4 例题 （4）税收滞纳金为行政性罚款，不允许扣除，调增6 （5）工会经费扣除限额：200×2%=4，实际扣除5，调增1 （6）职工福利费扣除限额：200×14%=28，实际扣除31，调增3 （7）职工教育经费扣除限额：200×8%=16，实际扣除7，不需调整。 应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3=170.4 3、计算企业所得税 100×2.5%+（170.4-100）×10%=9.54万元 例：某居民企业2020年发生下列业务： 销售产品取得收入2300万元（不含税，下同）； 转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元； 收取当年让渡专利使用权的专利实施许可费，取得其他收入10万元； 取得国债利息收入2万元； 全年销售成本1300万元，税金及附加100万元； 全年销售费用500万元，含广告费400万元，全年管理费用200万元，含业务招待费80万元，全年财务费用50万元； 例题 10 全年营业外支出40万元（含通过市政府部门对灾区捐赠20万元，直接对私立小学捐款10万元，违反政府规定被工商局罚款2万元）。 要求：根据上述资料，分别回答下列问题。 （1）该企业的会计利润总额； （2）该企业应纳税所得额和应纳企业所得税。 例题 11 例题 解析： （1）该企业的会计利润总额 2300+60+10+2-1300-100-500-200-50-40=182（万元） （2）2万元国债利息免税，调减应纳税所得额2万元。 （3）以营业收入2310作为计算基数， 广告费税前扣除限额=2310×15%=346.5， 广告费超支400-346.5=53.5， 调增应纳税所得额53.5万元。 例题 （4）业务招待费实际发生额的60%=80×60%=48万元， 营业收入的5‰=11.55万元， 业务招待费扣除限额为11.55万元，超支68.45万元， 调增应纳税所得额68.45万元。