5.3资产的税务处理（课件）-《税费计算与申报》同步教学（高教版）

第五章 企业所得税 1 2 思政元素 1.企业创新精神，社会公益意识。 2.责任担当，勇于创新的工作精神。 3.对国家经济发展战略的认同感；坚定“四个自信”。 4.税额计算讲授中，突出会计人“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的职业道德和“严谨细致”的工作作风及专业品质。 5.税收优惠政策讲授中，强调合法税务筹划，勇于争取合法权益的法律意识，宣扬知识创造财富，尊重知识，学习进取的价值导向。税收助力中国高新技术产业、小微企业发展、西部发展。 3 知识目标 掌握企业所得税的纳税人、征税范围及税率 掌握准予扣除项目扣除范围及扣除标准的相关规定 理解企业所得税中资产的税务处理 掌握企业所得税应纳税额的计算方法 掌握企业所得税的税收优惠政策 熟悉企业所得税的征收管理规定 4 能力目标 正确区分居民企业和非居民企业 正确判断应税收入额、准予扣除项目及扣除标准 正确计算企业所得税应纳税额 会填写企业所得税纳税申报表 第三节　资产的税务处理 5 资产的税务处理 一、固定资产的税务处理 二、生物资产的税务处理 三、无形资产的税务处理 四、长期待摊费用的税务处理 五、投资资产的税务处理 六、存货的税务处理 6 资产的税务处理 固定资产 和生物性资产 折旧方法 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 所列固定资产不得计算折旧在税前扣除 ①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 ②以经营租赁方式租入的固定资产 ③以融资租赁方式租出的固定资产 ④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 ⑤与经营活动无关的固定资产 ⑥单独估价作为固定资产入账的土地 ⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产 税法规定固定资产和生成性生物资产的最低折旧年限 房屋建筑物 20年 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 林木类生产性生物资产 （如果树） 10年 器具、工具、家具 5年 飞机、火车、轮船以外的运输工具 4年 电子设备 畜类生产性生物资产（如奶牛） 3年 【提示】生产性生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 资产的税务处理 无形资产 所列无形资产不得 计算摊销在税前扣除 ①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； ②自创商誉； ③与经营活动无关的无形资产； ④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 税法规定无形资产的最低摊销年限 10年 资产的税务处理（2） 资产的税务处理 资产的税务处理（3） 长期 待摊费用 ①已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 ②租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 ③固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 【注意】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： 1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； 2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 ④其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年。 资产的税务处理 资产的税务处理（4） 投资资产 ①企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除； ②企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 存货 ①企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ②企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选 用一种；计价方法一经选用，不得随意变更。 例： 某公司建造一栋房屋，2019年3月10日完工，4月1日投入使用，建造成本为1000万元。该房屋预计可以使用25年，预计残值为60万元。 该公司每月应当就该房屋提取多少折旧？从哪月开始提取折旧？ 例题 11 例题 解析： 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 每月应提折旧额=（1000-60）÷25÷12=3.13（万元） 应当从2019年5月开始计提折旧。 例： 某公司外购一专利权，使用期限为8年，该公司为此支付价款和税费 800万元。同时，该公司自行开发一商标权，开发费为400万元。 计算公司每年应当摊销专利权和商标权所支出的费用。 例题 13 例题 解析： 无形资产按照直线法计算摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 专利权可摊销