4.6关税会计实务（课件）-《税务会计》同步教学（高教版）

关税 会计实务 关税会计实务 关税纳税人、征税对象和税率确定 1 关税税额计算 2 关税会计核算 3 关税征收管理 4 【学习目标】 （1）能明确关税的基本原理，能判定哪些业务应缴纳关税。 （2）能根据相关业务资料计算关税。 （3）能设置关税的会计科目，能根据相关业务资料对关税进行会计核算。 【思政目标】 （1）增强依法纳税意识和社会责任感。 （2）增强制度自信，激发爱国情怀。 （3）树立严谨的工作作风，培养工匠精神。 （4）深入理解关税相关政策，引导学生深入社会实践、关注现实问题，培养爱国情怀，增强捍卫领土主权、保护民族产业意识。 【项目引例】 山东恒升有限公司2021年5月12日接到海关通知，从美国进口的甲类高档化妆品30箱已到港，每箱单价5 000美元，并根据已开出的银行承兑汇票付清货款，以美元结算，汇率为1：6.8。高档化妆品的消费税税率为15%，关税税率为20%。 【任务要求】 （1）计算山东恒升有限公司进口货物应纳的关税、消费税和增值税。 （2）对山东恒升有限公司的进口业务进行账务处理。 关税是海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种商品税 区别于其他流转税的特征 征收对象是进出关境的货物和物品 关税是单一环节的价外税 有较强的涉外性。 概念 特点 一、关税纳税人、征税对象和税率确定 关税纳税人包括进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品所有人 贸易性商品的纳税人是经营进口货物的收货人、出口货物的发货人。 进出境物品的纳税人是物品的所有人和推定为所有人的人。具体包括： （1）对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人。 （2）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人。 （3）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人。 （4）以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人 一、关税纳税人、征税对象和税率确定 （1）最惠国税率 适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物；以及原产于我国境内的进口货物 一、关税纳税人、征税对象和税率确定 （1）协定税率 适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物 （3）特惠税率 适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物 1.进口关税税率 （4）普通税率 适用原产于上述国家或地区以外的国家或地区的进口货物 （5）配额税率 按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用按照前述的规定执行 （6）暂定税率，是对某些税号中的部分货物在适用最惠国税率的前提下，通过法律程序暂时实施的进口税率，具有非全税目的特点，低于最惠国税率 1.进口关税税率 一、关税纳税人、征税对象和税率确定 出口关税税率只有一栏，无普通税率和优惠税率之分 2.出口关税税率 现行税则仅对鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭等30多种商品征收出口关税 一、关税纳税人、征税对象和税率确定 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。 一般进口货物完税价格的确定 特殊进口货物完税价格的确定 出口货物完税价格的确定 定义 具体 内容 二、关税税额计算 （一）一般进口货物完税价格的确定 进口货物的成交价格，是指卖方向我国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付或应付的，并按相关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款 以成交价格为基础审定的完税价格由成交价格、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费、保险费及其他相关费用组成 二、关税税额计算 1.以成交价格为基础审定的完税价格 （一）一般进口货物完税价格的确定 ①由买方负担的下列费用 除购货佣金以外的佣金和经纪费。购货佣金是指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费。经纪费是指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费。 与该货物视为一体的容器费用。 包装材料费用和包装劳务费用。 （1）未包括在进口货物的实付或应付价格中的下列费用，应计入完税价格 二、关税税额计算 （一）一般进口货物完税价格的确定 ②与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或以低于成本的方式提供，并且可以按适当比例分摊的下列货物或服务的价值: 进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物。 在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物。 在生产进口货物过程中消耗的材料。 在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。 （1）未包括在进口货物的实付或应付价格中的下列费用，应计入完税价格 二、关