2.1一般纳税人增值税-销项税的会计核算（课件）-《税务会计》同步教学（高教版）

1.一般纳税人增值税会计核算 ——销项税额的会计核算 【课程思政点】 3 会计科目设置 1.应交增值税 该明细科目核算企业增值税的计算、解缴、抵扣等信息 借方 应交税费——应交增值税 贷方 销项税额     4 纳税义务发生时间 （1）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款项或取得索取销售款项凭据的当天。纳税人发生销售服务、无形资产或者不动产行为的，为收讫销售款项或者索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天。 （3）采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 （4）采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 （5）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 （6）委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 （7）纳税人发生视同销售货物行为（不包括代销行为），为货物移送的当天。纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为的，其纳税义务发生时间为销售服务、无形资产或者不动产权属变更的当天。 （8）纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。 一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算 ①直接收款。 采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生的时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天，先开具发票的为开具发票的当天 借：银行存款 /应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （1）一般销售业务销项税额的会计核算 做中学 2-1 5月2日，夏新电器厂向某商场销售A商品100台，每台不含税售价为6000元，产品已经发出，收到商场开具的转账支票一份结算货款及税款。 借：银行存款 678 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费——应交增值税（销项税额）78 000 分析 一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算 一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算 ①直接收款 （销售使用过的固定资产） 纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税： 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，依3%征收率减按2%征收增值税 （1）一般销售业务销项税额的会计核算 一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算 ①直接收款 （销售使用过的固定资产） 做中学 2-1-1 5月24日，夏新电器厂出售2008年11月购入的已使用过的机器一台，原值21 000元，已提折旧1400元，发生清理费用200元，含税售价32 239元 夏新电器厂销售2008年11月购入的固定资产，依3％征收率减按2%征收增值税。 应纳增值税税额＝32 239÷（1+3%）×2%=626（元） 收到出售固定资产价款： 借：银行存款 32239 贷：固定资产清理 31300 应交税费——简易计税 939=32 239÷（1+3%）×3% 借： 应交税费——简易计税 313=32 239÷（1+3%）×1% 贷：其他收益 313 一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算 ②委托收款和托收承付。 采用委托收款和托收承付结算方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续当天 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （1）一般销售业务销项税额的会计核算 做中学 2-2 5月3日，夏新电器厂向外地某工厂发出B产品一批，开具增值税专用发票上注明价款77 000元、税额10010元。代垫运费1800元，开具转账支票付讫。货物已经发出，当日向银行办妥委托收款手续。 根据专用发票及银行托收手续回单，编制会