第四章 金融资产（一）（课件）- 《中级财务会计》同步教学（武汉理工版）

第四章 金融资产（一） 第四章 金融资产（一） 第一节 金融资产及其分类 第二节 应收款项 第三节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2 一 金融资产的定义 金融资产，指的是企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等，均属于金融资产。注意，预付账款不是金融资产。 （2）在潜在有利的条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权。 （3）将来须用或可以用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，并且根据该合同企业将收到可变数量的自身权益工具。 （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 第一节 金融资产及其分类 二 企业管理金融资产的业务模式 （一）业务评估模式 企业管理金融资产的业务模式，指的是企业如何管理其金融资产以产生现金流量。 1.企业应当在金融资产组合的层次上确定其管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。金融资产组合的层次应当反映企业管理该金融资产的层次。 2.企业应当以企业的关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定其管理金融资产的业务模式。 3.企业应当以客观事实为依据，确定管理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础来确定。 （二）以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产的目的在于通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 （三）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。与以收取合同现金流量为目标的业务模式相比，此业务模式涉及的出售通常频率更高、价值更大。 （四）其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是收取合同现金流量又出售金融资产来实现 三 金融资产的合同现金流量特征 金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动；利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。 其中，货币时间价值是利息要素中仅因为时间流逝而提供对价的部分，不包括为所持有金融资产的其他风险或成本提供的对价，但货币时间价值要素有时可能存在修正。在货币时间价值要素存在修正的情况下，企业应当对相关修正进行评估，以确定其是否满足上述合同现金流量特征的要求。 此外，金融资产包含可能导致其合同现金流量的时间分布或金额发生变更的合同条款（如包含提前还款特征）的，企业应当对相关条款进行评估（如评估提前还款特征的公允价值是否非常小），以确定其是否满足上述合同现金流量特征的要求。 四 金融资产的分类 金融资产的分类是对其进行确认和计量的基础。企业应当根据其管理金融资产的业务 模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类： 第一，以摊余成本计量的金融资产； 第二，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； 第三，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 需要注意，企业对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。 （一）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产 （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标； （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 如果银行管理该贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该贷款应当分类为以摊余成本计量的金融资产。 企业一般应当设置“银行存款”、“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。 （二）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 （1）企业管理该金融资产的业务模