3.2 主要税种（课件）- 《财经法规与会计职业道德》同步教学（高教版·2016）

第三章 税收法律制度 第二节 主要税种 一、增值税 （一）增值税的概念与分类 1.增值税的概念 增值税是以销售货物、劳务、服务、无形资产以及不动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 2.增值税的分类 按外购固定资产处理方式不同 消费型 收入型 生产型 我国现行增值税属于消费型增值税。 【多项选择题】下列关于增值税的概念与分类说法错误的有（ ）。 A.增值税是对在我国境内生产、委托加工和进口货物的企业和个人，就其增值额而征收的一种流转税 B.电力、热力和气体不属于有形动产，因此销售此类产品不征收增值税 C.2009年1月1日起，我国增值税实行生产型增值税 D.生产型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除 3.增值税的改革历程 （1）我国自1979年开始在部分城市试行增值税，1982年财政部制定了《增值税暂行办法》，自1983年1月1日开始在全国试行，并分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。现行的增值税制度以2008年12月13日国务院颁布的国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础。 （2）1984年的第一次改革，属于增值税的过渡阶段。 （3）1993年的第二次改革，属于增值税的规范阶段。 （4）2009年的第三次改革，属于增值税的转型阶段。 （5）2012年起的第四次改革，属于增值税的“营改增”阶段。 （二）增值税的征税范围 1.征税范围的基本规定 （1）销售或者进口货物。 （2）提供（销售）加工、修理修配劳务。 （3）销售服务、无形资产、不动产。 2.服务、无形资产、不动产的具体内容 1）销售服务 （1）交通运输服务。 ①陆路运输服务 ②水路运输服务 ③航空运输服务 ④管道运输服务 （2）邮政服务。 ①邮政普遍服务 ②邮政特殊服务 ③其他邮政服务 （3）电信服务。 ①基础电信服务 ②增值电信服务 （4）建筑服务。 ①工程服务。 ②安装服务。 ③修缮服务。 ④装饰服务。 ⑤其他建筑服务。 （5）金融服务。 ①贷款服务。 ②直接收费金融服务。 ③保险服务。 ④金融商品转让。 （6）现代服务。 ①研发和技术服务。 ②信息技术服务。 ③文化创意服务。 ④物流辅助服务。 ⑤租赁服务。 ⑥鉴证咨询服务。 ⑦广播影视服务。 ⑧商务辅助服务。 ⑨其他现代服务。 （7）生活服务。 ①文化体育服务。 ②教育医疗服务。 ③旅游娱乐服务。 ④餐饮住宿服务。 ⑤居民日常服务。 ⑥其他生活服务。 2）销售无形资产 销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 3）销售不动产 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。 3.征收范围的特殊规定 （1）视同销售货物。 单位或者个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税： ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 ； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； ⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。 【单项选择题】下列不属于视同销售货物的为（ ）。 A.设有两个以上机构（机构在同一县或市），并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售 B.将自产、委托加工的货物用于集体福利 C.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 D.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人 （2）视同销售服务、无形资产或者不动产。 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： ①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 ②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 ③财政部和国家税务总局规定的其他情形。 （3）混合销售。 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户