2.3增值税出口退免税 （课件）-《税法》同步教学（高教版）

项目二 增值税法 1 案例导入：增值额 流转环节 销售额 增值额 增值税额 销售税额 原材料 100 100 10 10 半成品 250 150 15 25 产成品 350 100 10 35 批 发 400 50 5 40 零 售 510 110 11 51 合 计 1610 510 51 161 假设税率10% 2 增值税认知 增值税应纳税额计算 增值税出口退免税 增值税征收管理 1 2 3 4 3 任务三 增值税出口退免税 基本政策及适用范围 增值税退免税办法 增值税出口退税率 增值税出口退免税计算 出口退免税企业管理 4 PART 01 出口退免税基本政策及适用范围 出口免税并退税 出口免税不退税 出口不免税也不退税 5 基本政策及适用范围 1 2 3 出口又免又退:出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 出口只免不退:是指货物出口环节不征增值税、消费税，出口前一道生产销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税， 因而出口也无须退税。 出口不免不退:是指对国家限制或禁止出口的某些货物、劳务和跨境应税行为的出口环节视同内销环节，照常征税；也不退还出口前其所负担的税款。 适用范围: 一般纳税人的生产企业直接出口或委托出口自产货物；一般纳税人的外贸企业收购后直接出口或委托出口货物；租赁期限5年（含）以上； 出口企业视同出口货物等。 适用范围:增值税小规模纳税人出口货物；外贸企业取得普通发票、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物；软件产品、动漫软件出口等。 适用范围:国家限制或禁止出口的某些货物、劳务或服务。 6 PART 02 增值税出口退免税办法 免抵退税 免退税 7 增值税出口退免税办法 The user can demonstrate on a projector or computer, 两种方法 （1）生产企业出口自产货物和视同自产货物，以及列名的生产企业出口非自产货物。（2）对外提供加工修理修配劳务。（3）适用零税率跨境应税行为：包括零税率的服务和无形资产。 “免、抵、退”税 先征后退 （1）不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物劳务——外贸企业出口货物或劳务。（2）外贸企业外购的研发服务和设计服务出口。 8 PART 03 增值税出口退税率 9 目前我国增值税出口退税率有13%、10%、9%、6%、0%五档。 除单独规定外，出口货物、劳务和跨境应税行为的退税率为其适用征税率。 出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。 适用不同退税率的货物、劳务和跨境应税行为，应分开报关、核算并申报退（免）税；否则从低适用退税率。 增值税出口退税率 The user can demonstrate on a projector or computer, 10 PART 04 增值税出口退免税计算 生产企业免抵退税计算 跨境零税率应税行为免抵退税 外贸企业免退税计算 11 生产企业“免、抵、退”税计算 The user can demonstrate on a projector or computer, 第一步——剔税：计算当期不得免征和抵扣税额 　　当期不得免征和抵扣的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折后价×（当期出口货物增值税征税率-出口货物退税率） 第二步——抵税：计算当期应纳增值税额 　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）-上期末留抵税额　 第三步——算尺度：计算当期免抵退税额 　　当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折后价×出口货退税率 第四步——比较确定应退税额（比较2、3，取较小者）　 第五步——确定免抵税额（如果应退税额=退税尺度，则当期免抵税额=0，两者之差留下期继续免抵退；应退税额=抵税额，则当期免抵税额=抵税额与退税尺度之差。） 12 如有免税购进料件 第一步——计算不得免征和抵扣税额的抵减额=当期免税购进料件价格×（当期出口货物征税率-出口退税率） 第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额 第三步——抵税：计算当期应纳增值税额 第四步——计算免抵退税额抵减额=免税购进料件价格×出口退税率 第五步——算尺度：计算免抵退税额 第六步——比较确定应退税额 第七步——确定免抵税额 13 跨境零税率应税行为“免、抵、退”税计算 The user can demonstrate on a projector or computer, 1、当期零税率应税服务免抵退税额 =当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率