3-7 归集与分配损失性费用（讲义）- 《成本会计实务》同步教学（化工版·2014）

《成本会计》讲义 知识点 损失性费用的归集与分配 学时 2学时 教学内容 损失性费用的归集；损失性费用的分配 教学重点 （1）废品损失的内容 （2）废品损失的归集与分配 （3）停工损失的内容 （2）停工损失的归集与分配 教学难点 （1）可修复废品损失的核算 （2）不可修复废品损失的核算 参考资料 成本会计 企业管理出版社 成本会计 教育科学出版社 成本会计 中国传媒大学出版社 成本核算 高等教育出版社 二、废品损失的归集与分配 （一）废品损失的归集 废品损失指由于生产原因造成的废品的报废损失和修复费用。 报废损失指不可修复废品的生产成本扣除废品残料价值和过失人赔偿款后的净损失。 修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的材料、人工费用和制造费用等扣除过失人赔款后的净支出。 为了归集和分配废品损失，单独核算废品损失，应增设“废品损失”账户，在生产成本明细账的成本项目中应增设“废品损失”项目。该账户应在车间按产品品种设立明细账，并按成本项目分设专栏或者专行，进行明细核算。废品损失明细账基本格式如表3-34所示。 质检人员发现废品后，由质检人员填制废品通知单交由财务人员处理，单内填明废品的名称、数量、废品损失部分、发生废品的原因和过失人及处理办法等。废品通知单无固定格式各单位根据自己的情况来制单，表3-30为企业的废品通知单样式。 表3-30 废品通知单 产品名称 批次数量 来料批次 产品图号 废品数量 废品单号 质量特性值 实测值 差值 说明 产生废品原因 操作工人粗心大意 图纸工艺不合理 原材料不合格 设备故障 版本更新 调试报废 其他 责任评定： 责任者签字： 注：一式三联：质检部一联 车间主任一联 仓库一联 检验员： 质检部： 厂部： 1.不可修复废品损失的归集 不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，都应在“废品损失”账户的借方进行归集。其中，不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品损失计算表，借记“废品损失”账户，贷记“基本生产成本”账户；可修复废品的修复费用，应根据前述各种费用分配表，借记“废品损失”账户，贷记“原材料”“应付职工薪酬”和“制造费用”等账户。因此，在单独核算废品损失的企业中，在编制各种费用分配表时，应该为修复废品而发生的费用增加登记“废品损失”的行次。废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转出，借记“原材料”和“其他应收款”等账户，贷记“废品损失”账户。 “废品损失”账户上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，按照新会计准则，如果该部分废品损失是属于生产工艺允许范围内的，该部分损失应转回产品生产成本账户，借记“基本生产成本”账户，贷记“废品损失”账户。如果该部分损失是超定额的废品损失，以及因自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使存货达到目前的场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益，借记“管理费用”账户，贷记“废品损失”账户。通过上述归集与分配，“废品损失”账户月末没有余额。 2.可修复废品损失的归集 可修复废品损失的计算程序和合格品发生的费用一样，是通过各种费用分配表或直接有关凭证计算而得。 可修复废品返修过程中发生的各种费用，应根据各种费用分配表记入“废品损失”账户的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”账户的借方。废品修复费用减去残值和应收赔款后的废品净损失，从“废品损失”账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方，记入“废品损失”成本项目。 在不单独核算废品损失的企业中，不设立“废品损失”会计科目和成本项目，只在回收废品残料时，借记“原材料”账户，贷记“基本生产成本”账户，并从所属产品成本明细账的“原材料”成本项目中扣除残料价值。“基本生产成本”账户和所属产品成本明细账归集的完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的合格品数量，就是合格品的单位成本。这样核算很简便，但由于合格产品的各成本项目中都包括不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，没有对废品损失进行单独的反映，因而会对废品损失的分析和控制产生不利的影响。 以上所述废品损失均指基本生产的废品损失，辅助生产的规模一般不大，为了简化核算工作，都不单独核算废品损失。 （二）废品损失的分配 废品损失核算的关键是将废品的成本从合格产品的成本中分离。因可修复废品损失和不可修复废品损失含义不同，其计算时间、方法