项目十 其他税涉税实务（课件）-《涉税基础与实务》同步教学（电子工业版）

项目十 其他税涉税实务 任务一　资源税类 一、资源税 资源税改革 《财政部国家税务总局关于全面推进资源税改革的通知》（财税〔2016〕53号）规定，自2016年7月1日起全面实施资源税改革。这次改革，扩大资源税征收范围，开展水资源税改革试点工作，对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的21种资源品目和未列举名称的其他金属矿实行从价计征，计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿（或原矿加工品）、氯化钠初级产品或金锭的销售额。对经营分散、多为现金交易且难以控管的粘土、砂石，按照便利征管原则，仍实行从量定额计征。对《资源税税目税率幅度表》中未列举名称的其他非金属矿产品，按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府确定计征方式。在实施资源税从价计征改革的同时，将全部资源品目矿产资源补偿费费率降为零，停止征收价格调节基金，取缔地方针对矿产资源违规设立的各种收费基金项目。 一、资源税 资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 （一）纳税义务人 单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。 中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此，中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。 一、资源税 （二）税目、单位税额 资源税税目包括7大类，具体包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。 1．税目 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。 一、资源税 （二）税目、单位税额 资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征，分別以应税产品的销售额乘以纳税人具 体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算，实施 “级差调节”的原则。 2．税率 一、资源税 表8-1 资源税税目、税率表 税目 征税对象 税率幅度 金属矿 铁矿 精矿 1%-6% 金矿 金锭 1%-4% 铜矿 精矿 2%-8% 铝土矿 原矿 3%-9% 铅锌矿 精矿 2%-6% 镍矿 精矿 2%-6% 锡矿 精矿 2%-6% 未列举名称的其他金属矿产品 原矿或精矿 税率不超过20% 一、资源税 非金属矿 石墨 精矿 3%-10% 硅藻土 精矿 1%-6% 高岭土 原矿 1%-6% 萤石 精矿 1%-6% 石灰石 原矿 1%-6% 硫铁矿 精矿 1%-6% 磷矿 原矿 3%-8% 氯化钾 精矿 3%-8% 硫酸钾 精矿 6%-12% 井矿盐 氯化钠初级产品 1%-6% 湖盐 氯化钠初级产品 1%-6% 提取地下卤水晒制的盐 氯化钠初级产品 3%-15% 煤层（成）气 原矿 1%-2% 粘土、砂石 原矿 每吨或立方米0.1元-5元 未列举名称的其他非金属矿产品 原矿或精矿 从量税率每吨或立方米不超过30元；从价税率不超过20% 海盐 氯化钠初级产品 1%-5% 备注：1．铝土矿包括耐火级矾土、研磨级矾土等高铝粘土。2．氯化钠初级产品是指井矿盐、湖盐原盐、提取地下卤水晒制的盐和海盐原盐，包括固体和液体形态的初级产品。3．海盐是指海水晒制的盐，不包括提取地下卤水晒制的盐。 一、资源税 （二）税目、单位税额 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税口应税产品的销售额或 者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。 2．税率 一、资源税 （三）计税依据和应纳税额的计算 （1）从价定率征收的计税依据——销售额 1．计税依据 销售额为纳税人销售应税产品（煤炭、原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、优质费等），但不包括收取的增值税销项税额。 （2）从量定额征收的计税依据——销售数量 销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。 2.应纳税额的计算 应纳税额的计算公式如下： 一、资源税 一、资源税 （三）计税依据和应纳税额的计算 （1）以初级矿产品作为课税数量。 重要提示： （2）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交；资源税（只对初级矿产品），大部分矿产品按数量交。两税区别：①征税范围不同；