项目六 企业所得税税涉税实务（课件）-《涉税基础与实务》同步教学（电子工业版）

\ 项目六 企业所得税税涉税实务 案例导入 无锡某企业2016年度实现主营业务收入5080万元，主营业务成本3210万元，投资收益85万元，其中国债利息收入30万元；营业税金及附加87万元；营业费用580万元，其中广告费550万元；管理费用320万元，其中业务招待费170万元，新产品研究开发费用100万元；营业外支出60万元，其中通过民政局向灾区捐款50万元，税务机关罚款及滞纳金10万元。该企业适用所得税税率为25%，该企业应交多少企业所得税？又如何进行会计核算呢？ 企业所得税是征收范围较广、计税难度较高、征收管理较为复杂的一种税收。我国现行企业所得税是以2007年3月16日第十届全国人大第五次会议审议通过并于2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》），以及国务院2007年12月28日通过的《中华人民共和国企业所得税实施条例》（以下简称《实施条例》）为法律依据。 任务一 企业所得税概述 一、企业所得税概念 企业所得税是在中国境内，对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 　 二、企业所得税的纳税人 中国境内的企业(个人独资企业、合伙企业除外)和其他取得收入组织为企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 　 从两方面理解： １.分两类：居民纳税人和非居民纳税人 ２.在我国境内的企业和其他取得收入的组织 （一）纳税人的分类 纳税人 登记注册地标准 实际管理控制地标准 居民纳税人 非居民纳税人 无限：境内和境外所得 有限：境内所得 二、企业所得税的纳税人 １、居民纳税人 　　 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 实际管理机构，是对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 二、企业所得税的纳税人 （一）纳税人的分类 举例：居民纳税人的无限纳税义务 联想集团，收购了美国IBM的个人电脑业务部，它的实际管理机构在中国，那么这个美国IBM的个人电脑业务部就是中国居民企业。可是这个个人电脑业务部生产经营地在境外，这些境外的生产经营收入不是来源于中国境内、而是来源于全球范围内的收入，它必须向中国税务机关承担它的纳税义务。 二、企业所得税的纳税人 （一）纳税人的分类 １、居民纳税人 ２、非居民纳税人 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 具体包括两类： 二、企业所得税的纳税人 （一）纳税人的分类 a. 在中国境内设立机构、场所的----就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。(税率为25%，） 二、企业所得税的纳税人 （一）纳税人的分类 ２、非居民纳税人 b. 在中国境内未设立机构、场所的----或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。(税率为20%；减按10%征收) 二、企业所得税的纳税人 （一）纳税人的分类 ２、非居民纳税人 举例：非居民纳税义务的有限纳税义务 中央电视台租赁过美国的泛美卫星公司的卫星线路，让中央电视台的节目能覆盖到东南亚和非洲国家，央视付给他费用。泛美公司既没有在中国设立机构也没有设立场所，但它收入来自中国，作为中国的非居民，它必须在中国纳税。 二、企业所得税的纳税人 （一）纳税人的分类 ２、非居民纳税人 （二）“在中华人民共和国境内”的解释 1、按照我国法律、行政法规成立的企业或组织。 2、按照外国法律成立，但在我国境内设立机构、场所，并且该机构被认定为实际管理机构。 3、依照外国法律成立且实际有效的管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所或未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业或组织。 二、企业所得税的纳税人 (三)“企业和其他取得收入的组织”的解释 企业具体包括国有企业、集体企业、私营企业（不包括个人独资企业、合伙企业），联营企业，股份制企业，外商投资企业等。 其他取得收入的组织包括事业单位，社会团体、民办非企业单位，基金会，外国商会，农民专业合作社等。 二、企业所得税的纳税人 重要提示： 个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，投资者均为自然个人，这类企业负无限责任，对于这类企业不应纳入企业所得税征税