税收基础课件-中职《中国税制》同步教学2（第4版）；

第二章 税收制度 第一节 税收制度的构成要素 第二节 税种分类 第三节 我国税收制度的改革发展 税收制度 用来规范政府与纳税人、以及其他相关社会主体（组织与个人）在税收管理过程中的行为的法律规范。 税收制度确定了政府（主要是职能部门税务机关）、纳税人、扣缴义务人、及其他相关社会主体的权利义务。 一、纳税人 二、征税对象 三、税率 四、纳税环节 五、纳税期限 六、税收优惠 七、税收法律责任 第一节　税收制度的构成要素 纳税人：税法规定负有纳税义务的单位与个人。 一、纳税人 纳税人 本国纳税人和外国纳税人 居民纳税 人和非居民纳税人 法人纳税与非法人纳税人 负税人 实际负担税款的单位和个人。税负转嫁与否决定纳税人和负税人是否一致 扣缴义务人 法律规定将纳税人的应纳税款代扣代缴的单位和个人。 代收代缴义务人 虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。 二、征税对象 征税对象：对什么征税。 征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志，也是命名税种的主要依据。 计税依据：是征税对象的具体化；是具体计算税款的数量或数额依据。应纳税款=计税依据×税率 计税依据有实物数量和货币金额两种。 具休计算税款时，计税依据的宽窄，对税负高低有重要影响。 税目：是对征税对象的具体分类。 税目的意义： 在列举征税的情况下，可以通过税目确定征税的范围，体现征税的广度。 在需要确定对不同的征税对象实行差别征税时，税目可以起到分门别类的作用，以便设计差别税率。 三、税率 （一）概念：税率是税额与征税对象（计税依据）的比例。 （二）税率的重要意义：税率是税制的中心环节 1、决定了纳税人税负轻重和政府财政收入的多少，体现了征税的深度； 2、税率体现了政府的社会和经济政策。 （三）税率的形式： 1、比例税率：对同一征税对象不分数额大小，实现同一税率。 2、累进税率：根据征税对象的大小，从低到高确定不同的税率。累进税率又分全额累进税率、超额累进税率；全率累进税率、超率累进税率。 全额累进税率：将征税对象按金额大小划分成若干等级，对每一个等级从低到高设计差别税率。对征税对象达到高一等级时，就要对全部征税对象按高一级税率征税。 超额累进税率：将征税对象的金额划分成若干级距，对每一级距从低到高设计差别税率，当征税对象超过某一级距时，只对超过部分按高一级税率征税。在适用超额累进税率时，同一征税对象可能会适用多级税率。 全额累进税率与超额累进税率差异的图示 D 100+200=300 C B 100 A 300+1000=1300 1000 收入 2000 10000 40 20 30 10 税率（%） 超额累进税率可用速算扣除数简化 应纳税额=所得×税率—速算扣除数 速算扣除数=按全额累进税率计算的税款—按超额累进税率计算的税款 14 全额累进税率与超额累进税率的优缺点比较 全额累进税率 超额累进税率 优点 计算简便 税负累进渐增合理 缺点 税负跳跃式上升，两级临界处税负增加额超过收入增加额 计算复杂，但可以简化 全率累进税率：是指依据征税对象的某种比例将征税对象划分为若干级距，然后也与全额累进税率相同的方式累进计算征税。全率累进税率与全额累进税率的累进方式相同，但划分征税对象的标准不同。 超率累进税率：是指依据征税对象的某种比例将征税对象划分为若干级距，然后也与超额累进税率相同的方式累进计算征税。 我国现行土地增值税的税率是超率累进税率。 土地增值税税率：四级超率累进税率 例：增值额=200，扣除项目=160， 增值额/扣除额=125% 土地增值税额 =160×50%×30%+160×（100%-50%）×40% +（200-160×100%）×50% 3、定额税率 定额税税率：按征税对象的单位实物量确定固定的税额。 定额税率的优缺点：税收负担不能随物价变动而变动。 我国税率形式汇总：绝大多数都是比例税率 税率形式 相关税种 超额累进税率 部分个人所得税征税对象，如工资薪金所得、个体