第三章要素费用的归集和分配（课件）-《成本会计》制造费用的归集和分配同步教学航空工业出版社）

制造费用的归集和分配 （1）制造费用的归集 制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的 应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用 。 制造费用的内容 举例 间接用于产品生产的费用 如机物料消耗、车间辅助人员的职工薪酬，以及车间厂房的折旧费等 直接用于产品生产，但未专设成本项目的费用 如机器设备的折旧费，设计制图费，试验检验费，生产工具摊销，生产工艺用动力等 车间、分厂用于组织和管理生产的费用 如车间管理人员职工薪酬，车间管理用房屋及建筑物的折旧费、车间照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等 【例3-26】 （2）制造费用的分配 只生产一种产品的车间 制造费用可以直接计入该产品生产成本 生产多种产品的车间 制造费用中的直接计入费用也应直接计入各种产品的生产成本 制造费用中的间接计入费用则应采用适当的方法，在各种产品之间进行分配。 分配方法 生产工时比例法 生产工人工资 比例法 机器工时比例法 按年度计划 分配率分配法 ①生产工时比例法 按照各种产品所用生产工人工时的比例 分配制造费用。 既可用实际工时比例，也可用定额工时比例。 将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果具有合理性。 由于生产工时是分配间接计入费用常用的分配标准之一，因此，必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的准确、可靠。 【例3-27】 ②生产工人工资比例法 是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。 生产工人工资有现成资料，因此核算工作简便。适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况。 ③机器工时比例法 按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。 适用于机械化程度较高的车间。 为提高分配结果的准确性，可以将机器设备划分为若干类别，分类归集和分配制造费用。 还可以将制造费用按性质和用途分类，如分为与机器设备使用有关的费用和由于管理组织生产而发生的费用，分别采用适当的方法分配制造费用。 分配标准 分配特点 适用范围 生产工时 工时资料易于取得，因而被广泛应用。该方法能够将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，所以分配结果较为合理 适用于产品生产的机械化程度不大的企业 机器工时 与生产工时比例分配法原理基本相同。但制造费用中并非都与机器设备使用有关 适用于机械化、自动化程度较高的车间 生产工人 工资 与生产工时比例分配法原理基本相同。资料容易取得，核算比较简便 只能适用于各种产品机械化程度大致相同的企业 ④按年度计划分配率分配法 按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。 不论各月实际发生的制造费用为多少， 每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。 年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数产生较大的差额， 应及时调整计划分配率。 核算工作简便。特别适用于季节性生产的车间。要求计划工作水平较高。 每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等，因此“制造费用”科目有月末余额。“制造费用”科目的年末余额一般应在年末调整计入12月份的产品成本。 【例3-28】 【例3-29】 3.4 废品损失和停工损失的归集和分配 （1）废品损失的归集和分配 废品 不可修复废品 可修复废品 废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能使用的在产品、半成品和产成品。 技术上、工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。 技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。 账户设置：“废品损失” 废品损失 不可修复废品已耗的生产成本 可修复废品的修复费用 退回废品而支付的运杂费 废品回收的残值 责任人的赔偿款 净损失转出 “基本生产成本” 月末一般无余额 不单独核算废品损失的企业不设“废品损失”科目和“废品损失”成本项目。 账户设置：“废品损失” 不单独核算废品损失的企业不设“废品损失”科目和“废品损失”成本项目。 ①不可修复废品损失的归集与分配 不可修复废品的损失等于废品成本扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的数额。 按定额成本计算 按实际成本计算 在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。 按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本。 按实际成本计算 【例3-30】 按定额成本计算 【例3-31】 ②可修复废品损失的归集与分配 可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的各项修复费用。 可修复废品返修以前发生的生产费用， 在 “基本生产成本” 科目及有关的成本明细账中不必转出， 这是因为它不是废品损失。 返修时发生的修复费用，应根据原材料、职工薪酬 、辅助生产费用和