第五章 国际避税(课件）-《国际税收》同步教学（西南财经大学出版社）

15 一月 2024 第一节 节税、偷税、漏税以及避税的法律界定 1 第二节 国际避税的含义及其产生原因 2 第三节 国际避税的基本手段和主要方式 3 目 录 第五章 国际避税 目录 15 一月 2024 学习目标 （一）知识目标 明确避税与节税、偷税、漏税的区别； 掌握国际避税的含义和国际避税产生的原因； 了解国际避税的基本手段； 重点掌握国际避税的主要方式。 （二）技能目标 通过本章学习要求学生对跨国纳税人采用人的流动、人的非流动、物的流动、物的非流动以及滥用国际税收协定等国际避税方式的主要做法和技巧有所掌握，避免今后在实际工作中因避税方式运用不当而遭受损失。 第五章 国际避税 目录 15 一月 2024 第一节 节税、偷税、漏税以及避税的法律界定 一、节税是合法行为 节税是指纳税人在遵循税法立法精神的前提下，如果有多种纳税方案可供选择，纳税人则以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易等事项。 节税是合法而且合理的行为。节税合法，是指遵循税收的有关法律和法规；节税合理，是指符合税法立法意图和税收政策精神。 第五章 国际避税 目录 3 15 一月 2024 特点 纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策导向； 通过对经营活动的事先筹划与安排； 各国政府在税法和会计制度上存在一定的差异性。 合法及合理性 筹划性 表现形式的多样性 节税有如下基本特点： 第五章 国际避税 目录 15 一月 2024 二、偷税、漏税是违法行为 非法性——纳税人违反税法规定，不缴或少缴应纳税款的行为 欺诈性——以非法、欺诈手段减轻纳税义务。 漏税是指纳税人因无知或无意识地违反税法规定而单纯不缴纳或少缴纳应纳税款的行为。  第五章 国际避税 目录 5 15 一月 2024 （一）避税定义与特征 一般认为，避税是纳税人以不违反税法规定为前提，利用税收法律上的某些漏洞或含义不明确之处，运用变更经营地点或经营方式等合法手段，以减少纳税义务的行为。 三、避税是不违法的行为 第五章 国际避税 目录 15 一月 2024 法律特征 避税以不违反税法为前提，这是与非法偷税根本的区别。 避税一般是在应纳税事实发生之前，利用税法的不完善之处或漏洞，作适当的财务安排或税收策划。 避税是通过避免缴税、少缴税和推迟缴税，使税收负担最小化。 不违法性 策划性 目的性 第五章 国际避税 目录 15 一月 2024 （二）避税与偷税的区别 避税与偷税无论是从动机还是最终结果来看，二者之间并无绝对的界限。 二者在本质、手段表现形式以及处理方式上有所区别。 是否直接违反法律 手段表现形式不同 对待的态度和处理方式不同 第五章 国际避税 目录 15 一月 2024 （三）避税与节税的区别 避税与节税相比，最主要的区别就是避税虽不违法，但它是违背立法精神的，直接后果是将导致国家财政收入的减少，间接后果是税收制度有失公平和社会腐败。 节税是完全合法的，是顺应立法精神的，它不但不影响税法的地位，反而会加强税法的地位，从而使政府利用税法进行的宏观调控更加有效，是值得提倡的行为。 第五章 国际避税 目录 15 一月 2024 第二节 国际避税的含义及其产生原因 一、国际避税的含义 国际避税（International tax avoidance）是国内避税活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，通过各种公开合法的手段，跨越国境或税境以谋求最大限度地减轻或规避国际税收负担的行为。 第五章 国际避税 目录 10 15 一月 2024 国际避税的主体是跨国纳税人 国际避税以不违反各国税法为前提 国际避税的行为是跨越国境和税境的 国际避税的目的是税收负担的最小化 国际避税是跨国纳税人主观与客观的统一 国际避税的含义，可以从以下几点去把握： 第五章 国际避税 目录 15 一月 2024 二、国际避税产生的原因 （一）国际避税产生的内在原因 跨国纳税人追求物质利益的最大化是国际避税产生的最根本原因 低风险、高收益是国际避税产生的最主要原因 第五章 国际避税 目录 15 一月 2024 各国税收管辖权的选择和运用不同 各国税制要素的规定不同 各国避免国际重复征税的方法不同 各国税收征管水平的差异 国际避税地的存在 （二）国际避税产生的外部原因 第五章 国际避税 目录 15 一月 2024 此外，一些非税因素对国际避税活动的形成也具有重要影响。例如，外汇管制方面的宽严程度以及公司法、移民法、票据法、证券投资法、信托法以及技术因素、心理因素、通货膨胀因素等，也可能引起纳税人或课税对象由一国向另一国的转移，实现国际避税。 第五章 国