第四章 国际税收抵免(课件）-《国际税收》同步教学（西南财经大学出版社）

15 一月 2024 第一节 抵免限额 1 第二节 直接抵免法 2 第三节 间接抵免法 3 第四节 税收绕让抵免 4 目 录 第四章 国际税收抵免 目录 15 一月 2024 学习目标 （一）知识目标 掌握抵免限额的含义，明确抵免限额的意义； 掌握直接抵免法的概念和适用范围； 掌握间接抵免法的概念和适用范围； 了解税收饶让的原理、方式以及各国对税收饶让的态度。 （二）技能目标 熟练掌握抵免限额、直接抵免和间接抵免的计算方法； 重点掌握税收饶让下的税收抵免的具体运算方法； 通过与国限额法分综合限额法、分项限额法与不分项限额法的比较，学会分析这几种方法对居住国、来源国和跨国纳税人产生的影响。 第四章 国际税收抵免 目录 15 一月 2024 第一节 抵免限额 一、抵免限额原理 抵免限额(limitation on credit)，是指居住国政府允许其居民纳税人抵免国外已纳所得税款的最高额，它是以不超过国外应税所得额按照本国税法的规定计算的应缴税额为限度。在此限度内，跨国纳税人在国外的已纳税款可全额抵免，超过此限度，则只能按此限额抵免。 在外国税率高于本国税率的情况下，抵免限额对于维护本国财权利益，避免因外国高税率造成的对国内来源所得的“侵蚀”，具有重要意义。 第四章 国际税收抵免 目录 15 一月 2024 对外国税收进行抵免的目的，是为了避免纳税人的国外来源所得承受国际重复征税，并不是为了消除国与国之间所得税率高低不平而造成的税负不均的影响，更不能把跨国纳税人的税负从高税率来源国转嫁给低税率居住国。 第四章 国际税收抵免 目录 15 一月 2024 二、抵免限额的计算 抵免限额的计算公式为： 抵免限额=境内外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×（来源国所得÷国内外全部所得） 这一公式适用于居住国所得税采用累进税率和比例税率两种情况，所以，不能随意简化。 当居住国实行比例税率的情况下，上述公式可以简化为： 抵免限额=来自来源国所得×居住国税率 第四章 国际税收抵免 目录 15 一月 2024 (一)分国抵免限额和综合抵免限额 1.分国抵免限额 分国抵免限额(line-state limitation)，即是在多国税收抵免条件下，居住国政府对其居民纳税人来自每一个外国的所得，分别计算抵免限额。 分国抵免限额的特征在于对来自每一个外国的所得实行区别对待，因而纳税人在同一纳税年度内发生在不同来源国之间的不足限额与超限额，不能相互抵冲。其计算公式为： 分国抵免限额=境内外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×（某一来源国所得÷国内外全部所得） 第四章 国际税收抵免 目录 15 一月 2024 在居住国所得税税率为比例税率的情况下，分国抵免限额的计算公式还可以简化。其简化后的计算公式如下： 分国抵免限额=来自某一来源国所得×居住国税率 第四章 国际税收抵免 目录 15 一月 2024 2.综合抵免限额 综合抵免限额(comprehensiveness limitation)，即是在多国税收抵免条件下，居住国政府对其居民跨国纳税人进行外国税收抵免时，将其所有来自国外的所得汇总计算一个抵免限额。 综合抵免限额的特征在于将跨国纳税人来自所有外国的所得，当作一个整体实行统一对待，因而跨国纳税人在同一纳税年度内发生在不同来源国之间的不足限额与超限额部分，可以相互抵冲。 第四章 国际税收抵免 目录 15 一月 2024 其计算公式为： 综合抵免限额=境内外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×（所有来源国所得÷国内外全部所得） 在居住国税率为比例税率的情况下，综合抵免限额的计算公式也可以简化，即： 综合抵免限额=所有来源国所得×居住国税率 第四章 国际税收抵免 目录 15 一月 2024 3.分国限额法与综合限额法的比较 首先，从纳税人的角度考虑，会有三种结果。 1 当跨国纳税人在国外高税国与低税国均有投资经营且普遍盈利的情况下，采用综合限额法对纳税人有利，而分国限额法则对居住国有利。 2 如果跨国纳税人在国外的投资全是高税国或者全是低税国，采用综合限额法与分国限额法的结果是一样的。 3 当跨国纳税人的国外高税国与低税国均有投资经营活动且盈亏并存，实行分国限额法对纳税人有利，而采用综合限额法则对居住国有利。 第四章 国际税收抵免 目录 15 一月 2024 其次，从居住国政府的经济利益考虑，与纳税人的经济利益恰好相反。在纳税人的国外公司或机构都为盈利的情况下，采用分国限额法对居住国更为有利，而在国外公司或机构有亏损的情