第三章国际重复征税 (课件）-《国际税收》同步教学（西南财经大学出版社）

15 一月 2024 1 第一节 国际重复征税概述 1 第二节 处理国际重复征税问题的基本途径与基本原则 2 第三节 国际重回复征税的处理方式 3 第四节 消除国际重复征税的方法 4 目 录 第三章 国际重复征税 目录 15 一月 2024 2 学习目标 （一）知识目标 掌握国际重复征税的定义和分类； 明确国际重复征税产生的原因及其影响； 把握处理国际重复征税的途径与基本原则。 （二）技能目标 熟练掌握消除国际重复征税的基本计算方法； 通过免税法、抵免法和扣除法的比较，会分析这几种方法对居住国、来源国和跨国纳税人的影响程度。 第三章 国际重复征税 目录 15 一月 2024 3 第一节 国际重复征税概述 一、重复征税和国际重复征税 （一）重复征税的定义和类型 所谓重复征税（duplicate taxation），是指对同一人（包括自然人或法人）或同一物品（征税对象或税源）课征了两次或两次以上的税收。 根据重复征税的性质不同，一般可将各国普遍存在的重复征税现象划分为税制性重复征税、法律性重复征税和经济性重复征税三种。 第三章 国际重复征税 目录 15 一月 2024 4 1 税制性重复征税（tax-systematic duplicate taxation)是指由于实行复税制所引起的重复征税。即同一课税权主体对同一纳税人的同一税源课征不同形式的税收。 2 法律性重复征税（legal duplicate taxation）是指在税收法律上规定对同一纳税人采取不同的征税权力原则所引起的重复征税。这种不同征税原则，大多通过不同的课税权主体行使其主权所引起的。 3 经济性重复征税（economic duplicate taxation）是指由于股份公司这种经济组织形式的原因引起的对同一税源的重复征税。 第三章 国际重复征税 目录 15 一月 2024 5 （二）国际重复征税的定义和基本特征 德国的国际税收专家德恩（Dorn）认 为：国际重复征税发生于几个自主课税 权同时对纳税人征收类似的税种。 亨泽尔（Hensel）在此基础上又 增加了一条“同一纳税期间内的标准”。 施皮泰勒（Spitaler）：国际重复征税是各自 享有独立税收管辖权的税务当局对同一 税收客体同时征税的一种法律规范的冲突。 国际重复征税是指两个或两个以上国家，对同一跨国纳税人的同一征税对象在同一税收期限内进行分别课税所形成的交叉重叠征税。 第三章 国际重复征税 目录 15 一月 2024 6 上述定义体现国际重复征税如下基本特征： 基本特征 征税权主体的非同一性 纳税主体的同一性 纳税客体的同一性 课征税种的同一性 纳税周期的同一性 第三章 国际重复征税 目录 15 一月 2024 7 1.征税权主体的非同一性 因为国际重复征税是指两个或两个以上的主权国家，行使不同的征税权力所造成的重复征税。行使权力者必须是两个或两个以上享有独立自主权的国家或地区。如果重复征税只由同一主权国家行使同一征税权利造成的，应属于国内的重复征税。 第三章 国际重复征税 目录 15 一月 2024 8 2.纳税主体的同一性 多数情况下，只有同一纳税主体即跨国纳税人，被两个或两个以上国家认定负有双重或多重纳税义务，才有可能产生国际重复征税。 3.纳税客体的同一性 一般情况下，纳税客体的同一性是指同一项所得或财产的发生，导致其拥有者在两个或两个以上国家被认为同一事件构成对各自的纳税义务。 第三章 国际重复征税 目录 15 一月 2024 9 4.课征税种的同一性 应该是两个或两个以上国家对同一纳税人的同一征税对象课征相同或类似的税种。国际税收所涉及的征税对象主要是所得税。国际重复征税大多发生在各国所征收的所得税上。同一性就是指所得税这一种税，类似性是指与所得税相似的一些税种，包括财产税或类似财产税的其他税种。 5.纳税周期的同一性 应该认定为是在同一个纳税期间内所发生的重复征税。即由两个或两个以上国家进行的课税，必须是在同一个时期内发生，如同一会计年度，或者同一核算年度。 第三章 国际重复征税 目录 15 一月 2024 10 二、国际重复征税的分类 （一）根据税收管辖权是否实际发生冲突分类 潜在的国际重复征税是指对同一跨国纳税人的同一笔所得客观上存在着两个或两个以上国家征税权力的重叠交叉，但由于主客观原因并没有使征税权利真正重叠，纳税人也并没有承担双重或多重税负。 实际的国际重复征税是指同一纳税人的同一笔所得，事实上已被两个或两个以上的国家实施征税，纳税人事实上已经承担了双重或多重税负。 第三章 国际重复征