第六章 股份支付会计01（课件）《企业财务会计》同步教学（经济科学版）

第六章 股份支付会计 目录 第一节 股份支付概述 第二节 股利支付确认与计量 第三节 股份支付的特殊问题与信息披露 核心知识点： 各种结算形式股份支付的确认与计量 第一节 股份支付概述 一、股份支付的涵义与特征 二、股份支付的环节与时点 三、可行权条件的种类 四、股份支付的种类 一、股份支付的涵义与特征 （一）股份支付的涵义 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同 我国《证券法》、《公司法》和《上市公司股权激励管理办法》（试行）等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励，而且对于已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付交易，我国部分企业目前实施的职工期权激励计划即属于这一范畴。 企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此《企业会计准则第9 号——职工薪酬》规定，以股份为基础的薪酬适用《企业会计准则第11号——股份支付》。 （二）股份支付的特征 能按照股份支付进行处理的交易要符合以下特征： 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价值密切相关。 职工或其他方为企业提供了服务，企业以股份的形式支付代价。 二、股份支付的环节与时点 典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、等待可行权环节、行权环节和出售环节。 授权日 可行权日 行权日 失效日 出售日 等待期（行权限制期） 禁售期 行权有效期 授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。 可行权日是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。有的股份支付协议是一次性可行权，有的则是分批可行权。 行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 失效日是指权利失效的日期。行权有有效期间，在此期间均可以行权，有效期的最后一天，即为失效日。 可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金权利的条件。 （一）服务期限条件 服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件。比如，在股份支付协议中规定，职工从2009年1月1日开始，连续在本企业工作满3年，即可享受一定数量的股票期权。 三、可行权条件的种类 （二）业绩条件 业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。 1.市场条件 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。 2.非市场条件 非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。 四、股份支付的种类 以权益结算的股份支付 以现金结算的股份支付 是指企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 限制性股票 股票期权 是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。 模拟股票 现金股票增值权 第二节 股份支付的确认与计量 一、股利支付确认与计量的基本原则 二、以权益结算的股份支付的会计处理 三、以现金结算的股利支付的会计处理 一、股利支付确认与计量的基本原则 （一）以权益结算的股份支付的确认与计量原则 1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 就确认时点来看，换取职工服务的股份支付可以分为： 有等待期的股份支付： 企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 授予后立即可行权的股份支付： 应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其