第二章 合并财务报表02（课件）《企业财务会计》同步教学（经济科学版）

第二章 合并财务报表 目录 第一节 合并财务报表概述 第二节 与内部股权投资有关的抵消处理 第三节 与内部债权、债务有关的抵消处理 第四节 与内部资产交易有关的抵消处理 第五节 与外币报表折算差额有关的合并处理 第六节 合并现金流量表的编制 核心知识点： 合并财务报表的编制原理和方法 第二节 与内部股权投资有关的抵消处理 主要关注点 合并日合并报表与合并日后各期末合并报表的编制中，调整处理、抵消处理的内容和方式均有所不同 一、基本原理 二、合并日合并报表工作底稿中的相关抵消处理 三、合并日后合并报表工作底稿中的相关抵消处理 一、基本原理 （一）合并日（即控股权取得日）的抵消处理 （二）合并日后（各报告期末）的抵消处理 （三）少数股东权益 主要关注点 与内部股权投资相关的抵消处理的结果 理解这一类抵销分录的三个关键 二、合并日合并报表工作底稿中的相关抵消处理 （一）同一控制下的企业合并 （二）非同一控制下的企业合并 （三）分步实现的企业合并 （一）同一控制下的企业合并（合并日合并报表) 合并资产负债表的编制要点 合并日合并方与合并资产负债表有关的抵销分录为： 借：股本 资本公积 [子公司报告价值] 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对该子公司长股权投资报告价值] 少数股东权益 [子公司股东权益与少数股东持股比例之乘积] 资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。 合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。 【例2-2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制 合并的账务处理： 借：长期股权投资 500 贷：银行存款 450 资本公积 50 抵消分录： 借：股本 400 留存收益 100 贷：长期股权投资 500 合并报表工作底稿中的处理 合并资产负债表的编制要点 在合并日合并资产负债表里，因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，应当以公允价值列示。 合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 ——确认为商誉，或计入留存收益 为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？ 为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？ 重点思考 （二）非同一控制下的企业合并（合并日合并报表) 被购买方可辨认净资产账面价值 500万 被购买方可辨认净资产公允价值 520万 购买方支付的合并对价 450万 净资产增值20万 商誉？ 工作底稿的编制 【例2-3】购买方购买被购买方80％股权（正商誉) 假定只是固定资产的评估增值 表2-2 合并报表工作底稿 项目 个别报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股本、资本公积 400 200 800 600 450 0 － － 600 300 1050 500 抵消 450 600 1 420 0 34 900 1 050 调整 确认 34 调整 抵消 520 20 20 少数股东权益 － － 确认 104 104 被购买方可辨认净资产账面价值 500万 被购买方可辨认净资产公允价值 520万 购买方支付的合并对价 400万 净资产增值20万 商誉？ 工作底稿的编制 【例2-4】购买方购买被购买方80％股权（“负商誉”） 假定只是固定资产的评估增值 表2-3 合并报表工作底稿 项目 个别报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股本、资本公积 450 200 800 600 400 0 － － 600 300 1050 500 抵 400 650 1 420 0 0 900 1 050 调整 确认 16 调整 抵 520 20 20 少数股东权益 － － 确认 104 104 留存收益 0 0 16 分步实