第一章 企业合并会计02（课件）《企业财务会计》同步教学（经济科学版）

第一章 企业合并会计 2 第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理的基本方法 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 分步实现企业合并的会计处理 核心知识点： 对企业合并的确认、计量 目录 3 第二节 企业合并会计处理的基本方法 一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本原理 主要知识点 企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？ 4 一、企业合并会计的主要内容 企业合并会计的主要内容 对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 下面主要介绍企业合并的确认、计量方法…… 合并日合并财务报表的编制 5 吸收合并、新设合并 控股合并 借：有关资产账户 [取得的净资产] 贷：有关负债账户 借：长期股权投资 [取得股权] 贷：银行存款 库存商品等 应付债券 [支付的合并对价] 股本 银行存款等 [支付的合并费用] 贷： 银行存款 库存商品等 [支付的合并对价] 应付债券 股本 银行存款等 [支付的合并费用] 对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架 6 确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题 合并方合并日 购买方购买日 如何确认与计量取得的净资产或股权 支付的合并对价应如何计量？ 两者如果有差异，应如何处理？ 合并费用如何处理？ 权益结合法和购买法，对以上问题有不同回答。 7 二、权益结合法与购买法的基本原理 （一）基本含义 （二）特点 （三）举例 基本特点 如何应用 学习重点 8 （一）基本含义——权益结合法 IAS No.22： 权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。 IFRS No.3： 权益结合法的采用仅限于权益是主要对价形式的企业合并。 9 “权益结合法”含义简示——以换股实施吸收合并为例 A企业 B企业 A企业股东 以本公司股份作为对价 吸收B企业 B企业股东 合并后主体 同为合并 后主体的 股 东 10 （一） 基本内容——购买法 IAS No.22： 购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。 支付对价 收购B企业 或 购买控股权 A企业 购买方 B企业 B企业的股东 被购买方 11 合并的实质是权益之联合而非购买交易 合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定 合并费用计入当期费用 不需要确认合并商誉 需要调整股东权益 合并当年净收益的计算 难点： 如何调整股东权益？ 期中合并时当年净收益如何计算？ （二）特点——权益结合法的特点 12 合并后主体的股东权益＝合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和 合并前后权益总额不变 据此调整资本溢价 据此调整留存收益 合并后主体股本总额＝发行在外普通股面值总额 合并后主体投入资本总额＝合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和 如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则： 合并后投入资本总额＝合并后主体股本总额 合并后主体留存收益＝合并后主体股东权益－合并后主体投入资本 以换股上市的吸收合并为例来归纳 【例1-3】权益结合法基本原理 13 情况1：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方股本 甲企业发行每股面值10元普通股25万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。 甲企业 资产 负债 股本 留存收益 600 200 300 100 乙企业 资产 负债 股本 留存收益 500 150 250 100 乙企业注销 贷：资产 借：负债 股本 留存收益 500 150 250 100 甲企业吸收净资产 贷：负债 借：资产 股本 留存收益 100 500 150 250 合并前股东权益 750 合并后甲企业 资产 负债 股本 留存收益 350 550 200 + = 1100 + = + = + = 合并后股东权益 750 实施方式 14 情况2：换股实施吸收合并——换出股份面值小于被并方股本 甲企业发行每股面值10元普通股20万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。 甲企业 640 200 300 100 乙企业 资产 负债 股本 留存收益 500 150 250 100 乙企业注销