5.4企业所得税应纳税额的计算（课件）-《纳税实务》同步教学（北京出版社）

企业所得税计算与申报 05 1 【知识目标】 掌握企业所得税的构成要素。 掌握企业所得税应税所得额的确定。 了解企业所得税的税收优惠政策。 【技能目标】 能够准确确定企业应税所得额并正确计算应纳所得税额。 能正确进行企业所得税的纳税申报。 【素质目标】 培养学生依法纳税、依法节税的意识。 培养学生严谨、诚信的职业品质。 培养学生终身学习的理念。 培养学生有效控制成本的意识。 学习目标 ●应完成的工作任务：企业所得税的月（季）度申报、企业所得税的年终汇算清缴。 工作任务 3 某生产企业被认定为高新技术企业，实行核算（查账）征收方式，按季预缴、年终汇算清缴。2018 年度，该企业取得了销售商品收入、门面房租金收入、从被投资企业分得税后利润、从政府部门取得专项用途的财政性资金，另外还有将自产产品用于偿还债务等。在计算会计利润总额时，按实际发生数列支了成本、费用、税金和损失。该企业安置了残疾人员就业，因不能及时交货支付了合同违约金，按会计准则的规定计提了存货跌价准备等。 项目引例 提出问题： 1. 企业所得税按季预缴申报时，应填写哪些申报表？在什么时间进行预缴申报？ 2. 企业所得税年终汇算清缴时，应填写哪些申报表？在什么时间进行汇算清缴申报？ 3. 该企业应享受哪些税收优惠？ 4. 在计算应纳税所得额时，应如何进行纳税调整？ 5. 汇算清缴申报时，如何计算应补（退）税额？ 带着这些问题，让我们进入本项目的学习领域。 项目引例 任务四 企业所得税应纳税额的计算 核算（查账）征收应纳税额的计算 核算（查账）征收适用于会计核算体系健全、能正确计算盈亏、依法办理纳税申报的居民企业。企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。 分月或者分季预缴 按实际利润额预缴税款 本月（季）预缴所得税额= 实际利润累计金额× 税率- 减免所得税额- 已累计预缴税额 按照上一纳税年度应纳税所得额平均额计算预缴税款 本月（季）实际预缴所得税额= 上年应纳税所得额×1/12（或1/4）× 适用税率- 减免所得税额 按照税务机关确定的其他方法预缴税款 本月（季）预缴所得税额，为税务机关认可的其他方法确定的本月（季）度应缴纳所得税额。 按实际利润额预缴税款 【工作实例5-13】某高新技术企业按实际利润额预缴税款，2020 年第一季度营业收入900 万元、营业成本280 万元、实际利润额300 万元，至第二季度末营业收入累计金额为2 000 万元、营业成本累计金额600 万元、实际利润累计金额1 000万元，第一季度已预缴企业所得税45 万元，计算第二季度应预缴的企业所得税额。 【解析】高新技术企业按15% 的优惠税率计算。因此， 减免所得税额=1 000×（25%-15%）=100（万元） 第二季度预缴所得税额=1 000×25%-100-45=105（万元） 实际利润累计金额，是指纳税人在按会计制度核算的累计利润总额的基础上，经过预缴享受优惠政策的纳税调整后的累计数额。公式中的税率统一按25%计算。减免所得税额是指纳税人累计实际享受减免所得税优惠，包括小型微利企业税率优惠、高新技术企业税率优惠、民族自治地方企业所得税减征优惠、过渡期税收优惠等。已累计预缴税额，是指本年度此前月份、季度累计已经预缴的企业所得税额。 特别提示 公式中税率统一按25% 计算，减免所得税额是指纳税人当期实际享受减免所得税优惠，包括小型微利企业税率优惠、高新技术企业税率优惠、民族自治地方企业所得税减征优惠、过渡期税收优惠等。 特别提示 按照上一纳税年度应纳税所得额平均额计算预缴税款 【工作实例5-14】某小型微利企业按上一纳税年度应纳税所得额平均额计算预缴税款，2017 年度应纳税所得额为36 万元。请计算2020 年第一季度应预缴企业所得税。 【解析】根据国家税务总局公告2018年第40号的规定，自2018年1月1日至2020年12月31日，符合条件的小型微利企业，无论采取查账征收方式还是核定征收方式，其年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的，其所得减按50% 计入应纳税所得额，按20% 的税率计算缴纳企业所得税，实际上按10% 征收企业所得税。 减免所得税额=36×1/4×（25%-10%）=1.35（万元） 第一季度实际预缴所得税额=36×1/4×25%-1.35=0.9（万元） 年终汇算清缴 全年应纳所得税额= 全年应纳税所得额× 适用税率- 减免税额-抵免税额+ 境外所得应补税额 公式中的税率统一按25%计算，减免税额和抵免税额是指依照《企业所得税法》和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。 境外所得应补税额= 境外所得应纳所得税额- 境外所得抵免所得税额 多退少补所得税额= 全年应纳所得税额- 月（季）已预缴所得税额 特别提示 按照税务机关确