3.3出口应税消费品退（免）税的计算（课件）-《纳税实务》同步教学（北京出版社）

消费税计算与申报 03 1 【知识目标】 掌握消费税的构成要素。 熟悉消费税的税收优惠。 【技能目标】 能够准确判断消费税纳税人和征税范围。 能够正确计算应纳消费税税额。 能够正确计算消费税出口退（免）税税额。 能够进行消费税纳税申报表的填列与申报。 【素质目标】 培养学生遵守制度规范，具有诚实守信的职业操守。 使学生形成良好的消费观念和消费习惯。 学习目标 ●应纳消费税税额的计算。 ●消费税纳税申报表的填列。 ●消费税出口退税处理。 工作任务 3 A 烟草有限责任公司（增值税一般纳税人）本月接受了B 烟草公司的委托帮其加工一批30 万元烟丝，根据《中华人民共和国消费税暂行条例》以下简称《消费税暂行条例》的规定，烟丝是应税消费品，那该批加工烟丝该由A 烟草有限责任公司缴纳消费税，还是B 烟草公司缴纳消费税呢？缴纳消费税税额又是多少？ 下面让我们带着这些问题，进入本项目的学习。 项目引例 任务三 出口应税消费品退（免）税的计算 （一）出口免税并退税 适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业委托代理出口应税消费品。 （二）出口免税不退税 适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。 （三）出口不免税也不退税 适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。 一、出口应税消费品退（免）税政策解读 出口应税消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情况： 与出口货物增值税退税按规定的退税率计算不同，出口应税消费品应退消费税是按照消费税法所规定的税率或单位税额计算的。因此，企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。 二、出口应税消费品退税率 三、出口应税消费品退税额的计算 外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税额，分以下三种情况处理： （一）属于从价定率的 应退消费税税款= 出口货物的工厂销售额× 税率 （二）属于从量定额的 应退消费税税款= 出口数量× 单位税额 （三）属于复合计征的 应退消费税税款= 出口货物的工厂销售额× 税率+ 出口数量× 单位税额 一、纳税义务发生时间 3. 纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生时间为委托方提货的当天。 4. 纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 1. 纳税人生产的应税消费品，其纳税义务发生时间按不同的销售结算方式分别。 2. 纳税人自产自用的应税消费品，用于非连续生产应税消费品的，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。 纳税义务发生时间按不同的销售结算方式分别为： （3）采取托收承付或委托收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 （4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。 （1）采取赊销和分期收款方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。 （2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 消费税的纳税期限分别为1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或者1 个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1 个月或者1 个季度为1 个纳税期的，自期满之日起15 日内申报纳税；以1 日、3 日、5 日、10 日或者15 日为1 个纳税期的，自期满之日起5 日内预缴税款，于次月1 日起15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15 日内缴纳税款。 二、纳税期限 三、纳税环节 委托加工的应税消费品，委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 （二）委托加工环节 自2009 年5 月1 日起，在卷烟的“批发环节”加征一道从价计征的消费税。 （三）批发环节 1. 纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。 2. 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。 （一）生产环节 进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。进口消费税由进口报关者在报关进口时纳税。 （四）进口环节 金