2.2增值税应纳税额的计算（课件）-《纳税实务》同步教学（北京出版社）

增值税计算与申报 02 1 【知识目标】 掌握增值税的构成要素。 掌握增值税进项税额和销项税额的相关规定。 熟悉增值税的税收优惠。 【技能目标】 能够正确计算一般纳税人和小规模纳税人的应纳增值税税额。 能够进行增值税纳税申报表的填列与申报。 能够正确计算出口货物免抵退税额。 能够进行生产企业出口货物免抵退税申报汇总表填列与申报。 【素质目标】 使学生明确增值税纳税人享有的权利和应承担的义务。 培养学生对规则的尊重和敬仰，形成自觉的法律意识和职业责任意识。 学习目标 进项税额、销项税额的计算。 一般纳税人、小规模纳税人应纳增值税税额的计算。 增值税纳税申报表的填列。 出口货物免抵退税计算。 生产企业出口货物免抵退税申报汇总表填列。 工作任务 3 李天涵是某制造业生产企业（增值税一般纳税人）的一名会计，因本单位前任税务会计生病休假，本期开始接任税务会计岗位工作。这不，现已到了增值税纳税申报时间，看着一摞摞记账凭证和财务报表，再看看一张张增值税纳税申报表主表及附列资料，他犯愁了。请帮他梳理一下，解决如下问题： 1. 增值税纳税申报表主表与附列资料的填报顺序是什么？ 2. 各表间数据是否存在钩稽关系？ 3. 增值税纳税申报表的所有附列资料均要填报吗？ 4. 增值税纳税申报除填报增值税纳税申报表主表及附列资料外，还应提供哪些备查资料？ 项目引例 任务二 增值税应纳税额的计算 增值税应纳税额的计算 增值税计税方法有一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法；小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，如一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）可以选择适用简易计税方法，但一经选择，36个月内不得变更。 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额= 购买方支付的价款÷（1+ 税率）× 税率 一、一般纳税人应纳税额的计算 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 应纳税额= 当期销项税额-当期进项税额 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为： （一）销项税额 销项税额是指纳税人发生应税行为，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。其计算公式： 销项税额=销售额×适用税率 （一）销项税额 但下列项目不包括在内： （1）向购买方收取的销项税额。 （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 （3）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 价外费用是指价外收取的各种性质的收费。包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 1. 销售额的一般规定 销售额为纳税人发生应税行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额，体现增值税为价外税性质。 ①由国务院或财政部批准设立的政府性基金，以及由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。 ②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； ③所有款项全额上缴财政。 但下列项目不包括在内： （1）向购买方收取的销项税额。 （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 （3）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 （4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费： 1. 销售额的一般规定 https://www.textbookcenter.cn 1.销售额的一般规定 凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 由于增值税是价外税，所以计税依据中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额。对于纳税人销售货物、劳务、应税服务、无形资产或不动产，采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按下列公式将含税销售额换算为不含税销售额： 特别提示 凡是价外费用与逾期包装物押金，应视为含税收入，在计税时应换算成不含税收入再并入销售额。销售价款中是否含税的判断标准有： （1）普通发票中注明的价款一定是含税价格； （2）增值税专用发票中记载的“价格”一定是不含税价格； （3）增值税纳税人销售货物同时收取的价外收入或逾期包装物押金收入等一般为含税收入。 解析 学中做 某电器制造商（增值税一般纳税人）本月向某商场批发空调一批，开具增值税专用发票注明价款500万元，向消费者零售空调，开具普通发票注明价款79.1万元。试计算该电器制造商本月的计税销售额。 向商场批发空调的计税销售额=500 万元 向消费者零售