10.2国际税收筹划的基本方法（课件）- 《税收基础理论与实务》同步教学（西安电子科技大学）

税收筹划理论与实务 实务篇 第十章 国际税收筹划 目录 国际税收筹划的基本原理 国际税收筹划的基本方法 国际税收筹划的基本方法 PART 02 TAXPLANNING 国际税收筹划的基本逻辑是跨国纳税人根据有关国家 ( 或地区 ) 国内税法和国际税收协定，利用对其自身经营管理有利的规定，同时利用客观存在的规则差异，缺陷、漏洞、空白，错配和特例等条件，做到规避国际双重交税，或尽可能地减少或推迟纳税义务，从整体上降低国际纳税负担水平。 一、国际税收筹划基本思路 一般情况下，跨国企业集团在确定跨境所得的纳税义务时： 首先需要明确税收管辖权，即纳税人是否需要在某国纳税； 其次需要确定在某国纳税的税基与税率，是否可以享受该国的税收优惠； 最后需要确定纳税人是否可以按税收协定享受优惠待遇。 因此，我们可以总结出影响跨境活动纳税义务的因素主要有四个方面，即税收管辖权、税基、税率和税收协定。 一、国际税收筹划基本思路 由于国际税制规则体系在以上四个方面存在种种差异，为跨国纳税人提供了税收筹划的机会和空间。 因此，跨国企业集团进行国际税收筹划，在公司战略的指引下，其筹划的基本思路一般情况下可以这样描述： 首先要明确税收管辖权，也就是要明确自己的纳税人身份问题，明确税收义务发生在哪个国家，要向哪个国家的政府进行申报纳税。 一、国际税收筹划基本思路 跨国企业集团进行国际税收筹划，在公司战略的指引下，其筹划的基本思路一般情况下可以这样描述： 其次是要明确纳税的时间，是否可以递延以及其他时间性的问题。 再次是确定公司纳税的税基和适用税率，这对最终的税负负担水平是至关重要的，这其中可筹划的空间最大、可利用的方法最多。 最后是判断和确定纳税人可以享受的税收优惠，包括协定规定的优惠待遇和个别国家可以利用的国内税收优惠。 二、国际税收筹划的主要模式 按照以上思路，目前流行的国际税收筹划模式主要有： 第一，改变税收管辖和纳税人身份的筹划模式。 利用税收管辖权的差异避税，比如通过人员流动或公司迁移改变居民身份，改变纳税人的总部、实际经营管理地等多种措施和手段，改变纳税人的税收居民身份，将某一国的居民纳税人改变为非居民纳税人，或者反过来，达到降低税负的目的，甚至可以达到零税负。 通过交易流程与交易模式的安排改变所得的来源地，避免在任何一个国家或地区纳税，或在税负较低的国家或地区纳税。还可以通过选择合适的公司组织结构来规避居民管辖权。 二、国际税收筹划的主要模式 按照以上思路，目前流行的国际税收筹划模式主要有： 第二，缩减税基和降低税率的筹划模式。 通过跨国企业集团内部的关联交易对商品、服务、技术、融资等进行内部定价，将利润从高税负国家转移到低税负国家，达成国际税负最低的目标。 在这一模式中，为了避免利润在汇回税负较高的母国时补缴税款，企业往往将利润滞留在低税负的地区不分配。 二、国际税收筹划的主要模式 按照以上思路，目前流行的国际税收筹划模式主要有： 第三，利用税收协定的筹划模式。 在此模式下，跨国企业集团往往搭建多层次的、高度复杂的公司投资设置架构，在特定国家 ( 或地区 ) 设立壳公司或导管公司，利用税收协定的漏洞、空白或不足，享受优惠待遇。 第四，利用各国国内税法之间、国内税法与国际税制规则之间不匹配的筹划模式。 被利用的不匹配称为混合错配，达到纳税人降低税负的目的。 二、国际税收筹划的主要模式 以上四种国际税收筹划模式，不是独立运行的，而是互相融通，相辅相成的。纳税人需要总体把握，结合企业的客观实际情况和需求综合运用，合理运用。既要做好税收筹划，又要合理管理和控制税收风险。 二、国际税收筹划的主要模式 需要特别指出的是，由于各国税制存在很大差异，上述国际税收筹划模式并非在任何一个国家、任何情况下都适用，纳税人在应用这些方法时，要注意相关国家的税法和税收协定的有关规定，特别是与这些方法相关的反避税条款，从而合理控制税收筹划风险。 三、国际税收筹划的主要方法 转让定价是企业进行跨国税收筹划的基本手段。 一般来说，转让定价是跨国企业内部各公司之间通过提供产品、劳务、资金或财产等形式而进行的收入与费用的分配。从本质来看，跨国企业的转让定价是利润在其位于不同国家的公司之间的转移过程，因而也成为跨国企业进行税收筹划的重要手段。 1、转让定价筹划 LOREM IPSUM 跨国企业会通过转让定价的手段降低其位于高税负地区的关联公司的利润，同时增加其位于低税负地区的关联公司的利润，从而降低集团整体税负，实现税后利润最大化。 具体来说，跨国企业通过转让定价在其内部各公司间转移利润，主要是通过转让货物、提供劳务、资金融通、成本分摊等活动来实现的。 三、国际税收筹划的主要方法 资金融通是跨国企业利用转让定价避税的又一重要途径，其操作方法如下： 三、国际税收筹划的主要方法 位于高