10.1国际税收筹划的基本原理（课件）- 《税收基础理论与实务》同步教学（西安电子科技大学）

税收筹划理论与实务 实务篇 第十章 国际税收筹划 目录 国际税收筹划的基本原理 国际税收筹划的基本方法 学习要求 1. 熟悉国际税收筹划的基本原理； 2. 掌握国际税收筹划的基本方法。 国际税收筹划的基本原理 PART 01 TAXPLANNING 随着经济国际化的不断深入，开放经济以及国际贸易、国际资本和劳动力流动深刻地影响着各国的税收政策及其效应。越来越多的经济学家和企业家开始对跨国税收问题进行研究，其中包括跨国纳税人的课税问题、各国间的税收分配、共同市场的财政协调、避税与反避税、跨国税收筹划等。 本章将着重对跨国税收筹划的一般概念及其产生的条件，以及跨国税收筹划应注意的问题进行理论分析。 税收筹划作为一种普遍而有趣的经济现象，是由经济活动主体 ( 纳税人 ) 利用税法中对其经营活动有利的规定或某些漏洞而产生的。 在跨国税收领域，一方面，国际投资者在进行国际投资的可行性研究或选择最优投资方案时，总是要把有关国家政府税负的大小作为确定其资本投向的一个重要因素； 税收筹划作为一种普遍而有趣的经济现象，是由经济活动主体 ( 纳税人 ) 利用税法中对其经营活动有利的规定或某些漏洞而产生的。 另一方面，对于国际投资者的跨国投资经营活动，各国政府也多半会给予某些特殊税收优惠待遇，因而各国在征税范围、税率高低以及征管水平上的差异，就有可能为国际投资者进行国际性的税收筹划提供机会，进而使跨国纳税人拥有选择纳税的条件和机会，从而实现跨国税收筹划利益。 当国际投资者的税收筹划活动超越一国的税收管辖范围时，这种税收筹划活动就具有了国际意义。因此，跨国税收筹划是税收筹划活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，以种种公开的合法手段减轻国际税负的行为。 很明显，它与跨国纳税人采取种种隐蔽的非法手段进行的国际逃税 ( 偷、漏税 ) 活动性质是不同的。 造成跨国税收筹划的外部 ( 客观 ) 条件，或者说促使跨国税收成功的客观原因，主要是各国税法及有关法律方面的差异、不完善、不健全及各种法律和规章制度中的缺陷和漏洞。 也就是说，当各国税法等规定存在差别、纰漏过多或不够严密时，纳税人降低跨国税收负担的主观愿望就有可能通过对这些税法差别或不足之处的利用而得以实现。 在国际税收领域，这些漏洞和缺陷主要包括国家与国家之间税收制度的差异以及由此引起的税收负担轻重的差别。诸如，各国税制结构的差异、各国税基宽窄的差异、各国税率高低的差异、避免双重征税方法的差异、各国税收优惠政策以及各国征管水平的差异等。 一国税收制度的构成和发展，通常要受该国社会经济条件的制约。各国税收制度的发展均经过了一个曲折、复杂而又漫长的过程。由于各国经济发展水平的差异，各国税制结构也有所差异。 总的来说，经济发达国家的税收制度大多是以直接税为主、以间接税为辅的税制体系，只有法国等少数发达国家实行以间接税为主、以直接税为辅的税制体系，而广大发展中国家大多实行以间接税为主、以直接税为辅的税制体系。 一、各国税制的差异 这是因为建立税制除了要受制约税制结构的主要经济条件的影响以外，还要受其他因素，如历史的、政治的因素的影响。 因此，建立何种税制体系应从各国的国情出发，任何脱离本国国情、模仿或超越经济发展阶段而建立的税收制度，都将不可能充分发挥税制的功能，也就不可能取得较好的效果。 一、各国税制的差异 税基是指某一税种的课税依据。在所得税中，税基即为应税所得。各国税法对应税所得计算的规定差异很大，比如对于什么项目的所得应列入应税所得的范围，什么样的收入可以列入扣除的项目，各国的规定都有差异。 二、各国税基宽窄的差异 一般来说，税收优惠越多，税基越小，反之，税基就越大。在税率确定的条件下，税基的宽窄意味着税负的轻重。因此各国的税基宽窄的不同给纳税人带来了国际税收筹划的条件。 从税收角度看，各国的税率差异是引起跨国企业经营活动的直接因素。由于经济发展阶段、国家治理水平及税制结构的不同，各国税率不可避免地存在差异。 三、各国税率高低的差异 一方面，各国的税率会随着本国国情的变化而不断调整，从全球来看，各国税率的这种动态调整使得各国间税率的差异也在不断发生变化； 另一方面，从国家之间税率的相互影响来看，国际税收竞争主要表现为税率的竞争，一国旨在吸引外来资本的低税率政策很可能会引发区域性甚至全球性的减税浪潮，这进一步加剧了国家之间税率的差异性。 三、各国税率高低的差异 从全球范围看，各国间的税率差异非常大，这就为跨国税收筹划提供了巨大的空间，为了实现利润最大化，跨国企业往往将其生产要素及其相关的经营活动转移到税率最低的国家或地区，以尽可能减轻税负。 四、避免双重征税方法的差异 有许多国家为了避免双重征税，采取了一些方法，比如免税法或者抵免法，还有的国家是在税收协定中规定了税收饶