9.7城镇土地使用税的税收筹划（课件）- 《税收基础理论与实务》同步教学（西安电子科技大学）

税收筹划理论与实务 实务篇 第九章 其他税种的税收筹划 目录 资源税的税收筹划 车辆购置税的税收筹划 关税的税收筹划 印花税的税收筹划 目录 契税的税收筹划 城镇土地使用税的税收筹划 车船税的税收筹划 房产税的税收筹划 城镇土地使用税的税收筹划 PART 07 TAXPLANNING 城镇土地使用税 ( 以下简称土地使用税 )，是指国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的定额税率计算征收的一种税。 对于经营者来说，土地使用税虽然不与经营收入的增减变化相挂钩，但作为一种费用必然是经营纯收益的一个减项。纵观现行土地使用税的法律、行政法规，可以从以下几个方面进行筹划。 城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。其中，城市是指经国务院批准设立的市，其征税范围包括市区和郊区；县城是指县人民政府所在地，其征税范围为县人民政府所在地的城镇；建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的，符合国务院规定的镇建制标准的镇，其征税范围一般为镇人民政府所在地；工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中的大中型工矿企业所在地，工矿区的设立必须经省、自治区、直辖市人民政府批准。 一、城镇土地使用税政策回顾 （一）征税范围、纳税人和适用税额 1、征税范围 由于城市、县城、建制镇和工矿区内的不同地方，其自然条件和经济繁荣程度各不相同，税法很难对全国城镇的具体征税范围作出统一规定，因此，国家税务总局在《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》中确定：“城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，由各省、自治区、直辖市人民政府划定。 一、城镇土地使用税政策回顾 （一）征税范围、纳税人和适用税额 1、征税范围 凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。 单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位。 一、城镇土地使用税政策回顾 （一）征税范围、纳税人和适用税额 2、纳税人 个人包括个体工商户及其他个人。由于在现实经济生活中，使用土地的情况十分复杂，为确保将城镇土地使用税及时、足额地征收入库，税法根据用地者的不同情况，对纳税人作了如下具体规定： 一、城镇土地使用税政策回顾 （一）征税范围、纳税人和适用税额 2、纳税人 (1) 城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳； (2) 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税； (3) 土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。 城镇土地使用税实行分级幅度税额。每平方米土地年税额规定如下： (1) 大城市 1.5 元至 30 元； (2) 中等城市 1.2 元至 24 元； (3) 小城市 0.9 元至 18 元； (4) 县城、建制镇、工矿区 0.6 元至 12 元。 一、城镇土地使用税政策回顾 （一）征税范围、纳税人和适用税额 3、适用税额 上述大、中、小城市是以登记在册的非农业正式户口人数为依据，其中，市区及郊区非农业人口在 50 万人以上的，称为大城市；市区及郊区非农业人口在 20 万至 50 万人的，称为中等城市；市区及郊区非农业人口在 20 万人以下的称为小城市。 一、城镇土地使用税政策回顾 （一）征税范围、纳税人和适用税额 3、适用税额 根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》( 以下简称《城镇土地使用税暂行条例》) 的规定，各省、自治区、直辖市人民政府应当在法定税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。 市、县人民政府应当根据实际情况，将本地区土地划分为若干等级，在省、自治区、直辖市人民政府确定的税额幅度内，制定相应的适用税额标准，报省、自治区、直辖市人民政府批准执行。 一、城镇土地使用税政策回顾 （一）征税范围、纳税人和适用税额 3、适用税额 经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区的城镇土地使用税适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定的最低税额的 30%。经济发达地区城镇土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。 一、城镇土地使用税政策回顾 （一）征税范围、纳税人和适用税额 3、适用税额 (1) 购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税。 一、城镇土地使用税政策回顾 （二）征收管理 1、纳税义务发生时间 (2) 购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税。 (3) 出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征城镇土地使用税。 一、城镇土地使用税政策回顾 （二）征收管理 1、纳税义务发生时间 (4) 以出让或转让方式有偿取得土地