9.4印花税的税收筹划（课件）- 《税收基础理论与实务》同步教学（西安电子科技大学）

税收筹划理论与实务 实务篇 第九章 其他税种的税收筹划 目录 资源税的税收筹划 车辆购置税的税收筹划 关税的税收筹划 印花税的税收筹划 目录 契税的税收筹划 城镇土地使用税的税收筹划 车船税的税收筹划 房产税的税收筹划 印花税的税收筹划 PART 04 TAXPLANNING 一、印花税政策回顾 （一）纳税人 凡在我国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。 一、印花税政策回顾 （一）纳税人 按照征税项目划分的具体纳税人是： (1) 立合同人。 书立各类经济合同的，以立合同人为纳税人。所谓立合同人，是指合同的当事人。当事人在两方或两方以上的，各方均为纳税人。 (2) 立账簿人。 建立营业账簿的，以立账簿人为纳税人。 一、印花税政策回顾 （一）纳税人 按照征税项目划分的具体纳税人是： (3) 立据人。 订立各种财产转移书据的，以立据人为纳税人。如立据人未贴印花或少贴印花，书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。 一、印花税政策回顾 （一）纳税人 按照征税项目划分的具体纳税人是： (4) 领受人。 领取权利许可证照的，以领受人为纳税人。对于同一凭证，如果由两方或者两方以上当事人签订并各执一份，各方均为纳税人，应当由各方就所持凭证的各自金额贴花。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。如果应税凭证是由当事人的代理人代为书立的，则由代理人代为承担纳税义务。 一、印花税政策回顾 （一）纳税人 按照征税项目划分的具体纳税人是： (5) 使用人，指在国外书立或领受，在国内使用应税凭证的单位和个人。 (6) 各类电子应税凭证的签订人，指以电子形式签订的各类应税凭证的单位和个人。 一、印花税政策回顾 （二）税率 作为印花税课税对象的经济凭证，种类繁多、形式多样、性质不尽相同。如有些凭证记载有金额，有些则未记载金额；有些凭证供长期使用，有些则只满足临时性需要。 这样，就有必要根据不同凭证的性质和特点，按照合理负担、便于征纳的原则，分别采用不同的税率。现行印花税采用比例税率和定额税率两种税率。 一、印花税政策回顾 （二）税率 印花税的比例税率分为 4 档，即 1‰、0.5‰、0.3‰和 0.05‰。按比例税率征收的应税项目包括：各种合同及具有合同性质的凭证、记载资金的账簿和产权转移书据等。 1、比例税率 一、印花税政策回顾 （二）税率 比例税率其具体规定是： 1、比例税率 (1) 财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同的税率为 1‰。 (2) 加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，税率为 0.5‰。 (3) 购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同的规定税率为 0.3‰。 (4) 借款合同的税率为 0.05‰。 一、印花税政策回顾 （二）税率 比例税率其具体规定是： 1、比例税率 (5) 自 2008 年 9 月 19 日起，证券交易印花税实行单边收取，即：在上海证券交易所、深圳证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承，赠与优先股所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按 1‰的税率计算缴纳证券 ( 股票 ) 交易印花税。 一、印花税政策回顾 （二）税率 1、比例税率 香港市场投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市 A 股，按照内地现行税制规定缴纳证券 ( 股票 ) 交易印花税。内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所上市股票，按照香港特别行政区现行税法规定缴纳印花税。 一、印花税政策回顾 （二）税率 2、定额税率 适用定额税率的是权利许可证照和营业账簿中的其他账簿，采取按件规定固定税额，单位税额均为每件 5 元。对其他营业账簿、权利许可证照，单位税额均为每件 5 元。由于这类凭证没有金额记载，规定按件定额征税，可以方便征纳，简化手续。 一、印花税政策回顾 （二）税率 2、定额税率 在确定适用税率时，如果一份合同载有一个或几个经济事项，可以同时适用一个或几个税率分别计算贴花。但属于同一笔金额或几个经济事项金额未分开的，应按其中的较高税率计算纳税，而不是分别按多种税率贴花。 二、印花税征税范围与纳税人的税收筹划 （一）签订合同勿忘缴纳印花税，巧签合同能节税 在许多企业财务人员的眼里，印花税是极不起眼的小税种，常常忽视了节税。 然而，企业在生产经营中总是频繁地订立各种各样的合同，且有些合同金额巨大，因而印花税的筹划不仅是必要的，而且是重要的，忽视筹划会导致多缴税。 二、印花税征税范围与纳税人的税收筹划 【案例 9-11】 康