9.3关税的税收筹划（课件）- 《税收基础理论与实务》同步教学（西安电子科技大学）

税收筹划理论与实务 实务篇 第九章 其他税种的税收筹划 目录 资源税的税收筹划 车辆购置税的税收筹划 关税的税收筹划 印花税的税收筹划 目录 契税的税收筹划 城镇土地使用税的税收筹划 车船税的税收筹划 房产税的税收筹划 关税的税收筹划 PART 03 TAXPLANNING 一、关税政策回顾 （一）纳税人及征税对象 (1) 关税的纳税义务人是指，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。 一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。 一、关税政策回顾 （一）纳税人及征税对象 (2)征税对象。关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 货物是指贸易性的进出口商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品，馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 一、关税政策回顾 （二）关税税率及税率的适用 1、进口关税税率 1 2 进口货物税率 进境物品进口税率 进口关税税率包括以下2个内容： 一、关税政策回顾 （二）关税税率及税率的适用 1、进口关税税率 1)进口货物税率 根据《中华人民共和国进出口关税条例》(以下简称《关税条例》)，我国进口关税设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率，对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或者地区名单，由国务院关税税则委员会决定。 一、关税政策回顾 （二）关税税率及税率的适用 1、进口关税税率 1)进口货物税率 (1) 最惠国税率。最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织 (WTO) 成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。 一、关税政策回顾 （二）关税税率及税率的适用 1、进口关税税率 1)进口货物税率 (2) 协定税率和特惠税率。协定税率适用原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物；特惠税率适用原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物。 一、关税政策回顾 （二）关税税率及税率的适用 1、进口关税税率 1)进口货物税率 (3) 普通税率。普通税率适用于原产于特定国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。 一、关税政策回顾 （二）关税税率及税率的适用 1、进口关税税率 1)进口货物税率 (4) 关税配额税率。关税配额税率是指对实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，按不同情况分别适用于最惠国税率，协定税率、特惠税率与普通税率。 一、关税政策回顾 （二）关税税率及税率的适用 1、进口关税税率 1)进口货物税率 (5) 暂定税率。暂定税率是在海关进出口税则规定的进口优惠税率的基础上，对进口的某些重要的工农业生产原材料、机电产品关键部件 ( 但只限于从与中国订有关税互惠协议的国家和地区进口的货物 ) 和出口的特定货物实施的更为优惠的关税税率。 一、关税政策回顾 （二）关税税率及税率的适用 1、进口关税税率 2) 进境物品进口税率 准许应税进口的旅客行李物品、个人邮递物品以及其他个人自用物品，除另有规定的以外，均由海关按照《入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表》征收进口税。 一、关税政策回顾 （二）关税税率及税率的适用 1、进口关税税率 2) 进境物品进口税率 为完善进境物品进口税收政策，经国务院批准，自 2019 年 4 月 9 日起，对进境物品进口税税目税率进行调整。调整事项如下： (1) 将进境物品进口税税目 1、2 的税率分别调降为 13%、20%。 (2) 将税目 1“药品”注释修改为“对国家规定减按 3% 征收进口环节增值税的进口药品，按照货物税率征税”。具体见《中华人民共和国进境物品进口税税率表》。 一、关税政策回顾 （二）关税税率及税率的适用 2、出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数产品征收出口关税。《国务院关税税则委员会关于 2021 年关税调整方案的通知》( 税委会〔2020〕33 号 ) 规定，自2021 年 1 月 1 日起继续对铬铁等 107 项商品征收出口关税，适用出口税率或出口暂定税率，征收商品范围和税率维持不变。 一、关税政策回顾 （二）关税税率及税率的适用 3、税率的适用 (1) 进出口货物，应