7.2个人所得税计税依据的税收筹划（课件）- 《税收基础理论与实务》同步教学（西安电子科技大学）

税收筹划理论与实务 实务篇 第七章 个人所得税的税收筹划 目录 个人所得税纳税人的税收筹划 个人所得税计税依据的税收筹划 合理利用税收优惠政策的税收筹划 解除劳动合同与提前退休的个人所得税税收筹划 个人所得税计税依据的税收筹划 PART 02 TAXPLANNING 一、综合所得的税收筹划 综合所得是指工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得这四项所得，《个人所得税法》规定居民个人按纳税年度合并计算个人所得税，非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税，适用 3% ～ 45% 的七级超额累进税率。 居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年 3 月 1 日至 6 月30 日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。 一、综合所得的税收筹划 居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。 非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。 一、综合所得的税收筹划 综合所得的计税方法有以下3种： （一）综合所得的计税方法 1. 收入额的确定 2. 费用扣除项目 3. 适用税率 一、综合所得的税收筹划 （一）综合所得的计税方法 1、收入额的确定 居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用 60 000 元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。 一、综合所得的税收筹划 （一）综合所得的计税方法 1、收入额的确定 非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 5000 元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。 其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除 20% 的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按 70% 计算。 一、综合所得的税收筹划 （一）综合所得的计税方法 2、费用扣除项目 (1) 免征额，居民个人每年减除费用 60 000 元，非居民个人每月减除费用 5000 元。 (2) 专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。 (3) 专项附加扣除，是指个人所得税法规定的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等 6 项专项附加扣除。 一、综合所得的税收筹划 （一）综合所得的计税方法 2、费用扣除项目 (4) 依法确定的其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。 专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。 一、综合所得的税收筹划 （一）综合所得的计税方法 3、适用税率 个人所得税综合所得纳税税率表见表 7-2 个人所得税综合所得纳税税率表 所示。 一、综合所得的税收筹划 （一）综合所得的计税方法 3、适用税率 全年应纳税所得额是指居民个人取得综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用60 000 元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。 非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，依照本表换算后计算应纳税额。 一、综合所得的税收筹划 （二）综合所得的税收筹划思路 3、适用税率 第一层次的税收筹划，是利用费用转移进行筹划。通过合理的安排，减少自己所要承担的费用，将费用转移给支付方。例如，工资、薪金福利化，履行劳务所要支付的交通费，住宿费和餐饮费的转移，写作稿件相关的前期考察费用的转移等。 一、综合所得的税收筹划 （二）综合所得的税收筹划思路 3、适用税率 第二层次的税收筹划，是全年一次性奖金计税方法的选择。纳税人根据自己具体的收入水平，判断是采取全年一次性奖金单独计税方式还是并入综合所得计税。另外还要注意适用全年一次性奖金单独计税时税负突然增加的临界点。 一、综合所得的税收筹划 （二）综合所得的税收筹划思路 3、适用税率 第三层次的税收筹划，是将所得在不同的纳税年度进行分摊。主要针对纳税人在某个年度所得较多，而在其他年度所得较少甚至没有所得的情况。通过分摊使得纳税人每年的综合所得比较平均，适用的税率也较低。 一、综合所得的税收筹划 （二）综合所得的税收筹划思路 3、适用税率 第四层次的税收筹划，是综合所得项目间的转换。因为综合所得各项目的收入额的计算方法是不同的，居民个人在条件允许的情况下，将同等数额的工资、薪