6.2企业所得税计税依据的税收筹划（课件）- 《税收基础理论与实务》同步教学（西安电子科技大学）

税收筹划理论与实务 实务篇 第六章 企业所得税的税收筹划 目录 企业所得税纳税人的税收筹划 企业所得税计税依据的税收筹划 企业所得税税率的税收筹划 合理利用税收优惠政策的税收筹划 合并分立与资产重组的税收筹划 企业所得税计税依据的税收筹划 PART 02 TAXPLANNING 一、企业所得税计税依据的政策内容 （一）应税收入的政策规定 应税收入的政策规定有以下4个： 1.一般收入的确认; 2.特色收入的确认; 3.资产处置收入的确认; 4.相关收入实现的确认; 一、企业所得税计税依据的政策内容 （一）应税收入的政策规定 1、一般收入的确认 (1) 销售货物收入 ( 增值税项目，含税转为不含税 )，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 (2) 提供劳务收入 ( 增值税、营改增 )，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 一、企业所得税计税依据的政策内容 （一）应税收入的政策规定 1、一般收入的确认 (3) 转让财产收入，是指企业转让固定资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 (4) 股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。除另有规定外应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期确认收入的实现。 一、企业所得税计税依据的政策内容 （一）应税收入的政策规定 1、一般收入的确认 (5) 利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 一、企业所得税计税依据的政策内容 （一）应税收入的政策规定 1、一般收入的确认 (6) 租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 ( 跨期租金 )。 (7) 特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 一、企业所得税计税依据的政策内容 （一）应税收入的政策规定 1、一般收入的确认 (8) 接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 (9) 其他收入，是指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 一、企业所得税计税依据的政策内容 （一）应税收入的政策规定 1、一般收入的确认 (10) 应税收入确认需要注意以下四个方面的问题： ① 不同收入项目的区分：什么是属于销售收入，什么是财产转让收入，什么是其他收入，这三类收入包括的内容比较多，不要弄混。 ② 受赠资产相关金额的确定： a. 企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。 b. 企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。 一、企业所得税计税依据的政策内容 （一）应税收入的政策规定 1、一般收入的确认 (10) 应税收入确认需要注意以下四个方面的问题： 受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。 ③ 其他收入是税法口径，不同于会计上的其他业务收入。其他业务收入是以后计提业务招待费、广宣费的基数销售收入的组成部分。 一、企业所得税计税依据的政策内容 （一）应税收入的政策规定 2、特色收入的确认 特色收入确认的具体规定见表 6-2 特色收入的确认规定 所示。 一、企业所得税计税依据的政策内容 （一）应税收入的政策规定 3、资产处置收入的确认 资产处置收入的确认具体规定见表 6-3 资产处置收入的确认 所示。 一、企业所得税计税依据的政策内容 （一）应税收入的政策规定 4、相关收入实现的确认 相关收入实现确认的具体规定见表 6-4 相关收入实现的确认 所示。 一、企业所得税计税依据的政策内容 （二）税前扣除项目的规定内容 税前扣除项目的规定内容详见表 6-5 税前扣除项目的规定内容 所示。 一、企业所得税计税依据的政策内容 （二）税前扣除项目的规定内容 注：对化妆品制造与销售，饮料制造 ( 不含酒类 )、医药制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售 ( 营业 ) 收入 30% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在