3.31 主要税种(课件)《财经法规与会计职业道德（第2版）》同步教学（北京理工大学出版社）

3.31 主要税种 3.3 主要税种 3.3.3 营业税 1.营业税的概念 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。 2.营业税纳税义务人 在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 上一页 下一页 返回 3.3 主要税种 3.营业税税目和税率 现行营业税分别设置交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等9个税目。 4.营业税应纳税额 营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 其应纳税额的计算公式为： 应纳税额=营业额×适用税率 上一页 下一页 返回 3.3 主要税种 5.营业税征收管理 （1）纳税义务发生时间。 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。 纳税人发生自建行为并销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 上一页 下一页 返回 3.3 主要税种 （2）纳税期限。 营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 （3）纳税地点。 营业税的纳税地点实行属地征收管理。纳税人提供建筑业劳务的，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税；纳税人提供其他劳务，或者是转让除土地使用权外的无形资产的应向其机构所在地或者住所的地的主管税务机关申报纳税。 上一页 下一页 返回 3.3 主要税种 3.3.4 企业所得税 企业所得税是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。 1.企业所得税纳税义务人和征税对象 企业所得税的纳税义务人是在中国境内取得所得的企业和其他取得收入的组织，包括外商投资企业和外国企业。但个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人。 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 上一页 下一页 返回 3.3 主要税种 2.企业所得税税率 我国企业所得税实行比例税率，这种税率简便易行，透明度高，有利于提高征收效率。现行比率税率包括基本税率和低税率两种，具体如下： （1）基本税率。 企业所得税的基本税率为25％。适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业。此外，为了重点扶持和鼓励发展特定的产业和项目，国家规定符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。 上一页 下一页 返回 3.3 主要税种 （2）低税率。 企业所得税的低税率为20％。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征收时减按10%征收。 3.企业所得税应纳税额的计算 企业所得税以纳税人的应纳税所得额为计税依据。企业所得税应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式为： 企业所得税应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各扣除项-以前年度亏损 上一页 下一页 返回 3.3 主要税种 （1）收入总额。 收入总额是指纳税人在生产经营活动和其他活动中取得的各种货币形式与非货币形式的收入的总额，包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入等。 （2）不征税收入。 不征税收入指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。 上一页 下一页 返回 3.3 主要税种 （3）免税收入。 ①国债利息收入为免税收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 ②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 ③在中