3.3 主要税种(课件)《财经法规与会计职业道德（第2版）》同步教学（北京理工大学出版社）

3.3 主要税种 3.3 主要税种 【案例资料】 国家工商总局拟定的《网购商品交易及有关服务行为管理暂行办法》（以下简称《办法》）在2010年3月15日前夕颁布，在社会上引起广泛关注。《办法》征求意见稿中规定，通过网络从事商品交易及有关服务行为的自然人，应当向提供网络交易平台服务的经营者申请实名注册；具备登记注册条件的，应当依法办理工商登记注册。虽然《办法》征求意见稿中并没有对缴税有明确规定，但是不少人认为，工商注册或登记备案的实施就是征税的前期准备，缴税是题中之意了。按我国现有税务法，经营型企业在网上交易应缴17%的增值税；如只是买进卖出的店家，缴纳4%的增值税。金融专家国世平表示，一般增值税是交给国家的，地税是交给地方的。具体征收何种税，征税额是多少，要看国家的进一步规定。请问你知道几种税种呢？征收对象是什么？税率又是多少呢？ 下一页 返回 3.3 主要税种 【案例解析】 依据我国现行税收征收法律制度的规定，我国现行的税种主要有：增值税、消费税、营业税和关税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税、房产税、城市房地产税、契税、车船税、车船使用牌照税、城市维护建设税、车辆购置税、印花税、船舶吨位税等。 上一页 下一页 返回 3.3 主要税种 3.3.1 增值税 1.增值税的概念与分类 增值税是以商品在流转过程中的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 增值税按照外购固定资产处理方式不同，分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 (1)生产型增值税。即以生产经营者的销售收入或经营收入，减去所购进的除固定资产折旧费以外的投入物后的余额为计税增值额，但对于购进的固定资产及其折旧均不扣除。 上一页 下一页 返回 3.3 主要税种 (2)收入型增值税。即以“生产型”的增值额减去固定资产折旧后的余额作为计税增值额。 (3)消费型增值税。即以“生产型”的增值额减去当期购置的固定资产全额后的余额作为计税增值额。 2.增值税的纳税义务人 根据《增值税暂行条例》规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。具体征收管理时，增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。 上一页 下一页 返回 3.3 主要税种 （1）一般纳税人。指年应征增值税的销售额超过税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人由税务机关认定。 （2）小规模纳税人。指年应征增值税的销售额在税法规定的标准以下的纳税人。 3.增值税税率与征收率 (1)增值税税率。增值税一般纳税人的基本税率为17%。；增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品以及国务院规定的其他货物；增值税一般纳税人出口货物，税率为零，但是，国务院另有规定的除外；一般纳税人提供加工、修理、修配劳务税率为17%。 (2)增值税征收率。小规模纳税人不能抵扣进项税额，适用3％的征收率。 上一页 下一页 返回 3.3 主要税种 4.增值税一般纳税人应纳税额计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务的应纳税额实行抵扣制，其应纳税额等于当期销项税额抵扣进项税额后的余额。其计算公式如下： 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额×适用税率-当期进项税额 （1）销项税额的计算。 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为： 销项税额=销售额×适用税率 上一页 下一页 返回 3.3 主要税种 （2）进项税额的计算。 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额为进项税额。根据税法规定，一般纳税人准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣税率计算的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；其他按规定计算的准予抵扣的进项税额，如增值税一般纳税人购买农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价的13％的扣除率计算进项税额进行抵扣；一般纳税人外购货物或者销售货物所支付的运费，根据运费结算单据上注明的运费金额的7%的扣除率计算进项税额进行抵扣等。 上一页 下一页 返回 3.3 主要税种 【例3-1】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500 000元，当月购进货物200 000元，增值税专用发票