7.2全面预算的编制（课件）《管理会计学项目化教程》（上海交通大学出版社）

全面预算 管理学会计—— 项目七 全面预算的编制 03 业务预算的编制 专门决策预算的编制 财务预算的编制 过渡页 TRANSITION PAGE 第 页 销售预算不仅是全面预算的开始，而且是编制其他预算的前提，所以销售预算在企业全面预算中占有举足轻重的地位。销售预算预测公司销售产品或提供劳务所取得的收入，它是根据营销经理们所作出的销售预测来编制的。 1．销售预算的编制（包括预计现金收入表的编制） 销售预测是编制销售预算的基础，但最终的销售预算必须以企业的长期战略目标和短期经营目标为依据。如果预算委员会认为销售预测的结果不符合企业发展目标时，应考虑采取行动来提高预期的销售量，如加大广告投入，适当降价等。 销售预算确定了预计销售量和单位售价后，就可以计算预计销售额，即： 预计销售额＝预计销售量×单位售价 一、业务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 页 生产预算是由生产部门参照销售预算量编制，确定为满足公司的销售和存货需要而必须生产出的产品数量。在编制生产预算时，如果没有期初期末存货，生产量等于销售量。但许多公司经常保有一定数量的原材料和产成品库存，以应付需求和生产的不确定性。因此，企业除了要生产出足够的产品来满足市场需求外，还必须生产出足够的产品为预期的期末存货水平作准备。生产预算的编制依据一是预计的每季销售量，二是预算期内每季的期初期末存货。因此生产预算的编制公式是： 2．生产预算的编制 预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量 一、业务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 页 一旦知道了公司的预计产量要求，就可以对生产中耗用的资源进行预算。直接材料、直接人工、制造费用各项预算都要依据生产预算中的预计生产量来编制。直接材料预算确定为支持公司的全部生产所需要的材料数量，由采购部门会同生产部门共同决定。公司需要充足的材料用于当期生产和材料的预期期末库存以避免材料的供应不足。如果制造产品所需材料超过一种，那么计划表格要按材料种类分别编制，然后将各种材料的成本汇总，得出直接材料总成本。预计直接材料采购量可用下列公式计算： 3．直接材料预算的编制 预计直接材料采购量＝预计生产量×单位产品材料耗用量＋预期期末材料存货－预计期初材料存货 一、业务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 页 直接人工成本＝预计生产量×单位产品直接人工小时×单位工时工资率 直接人工预算的编制 4 管理层还要根据生产预算编制出直接人工预算。直接人工预算是为直接生产工人的人工耗费编制的预算。编制直接人工预算的主要依据是预算期生产量、直接人工标准耗用量和标准工资率。 直接人工预算是反映为完成预算期的生产任务而应发生的工时耗费和工资耗费。在通常情况下，企业产品生产要耗费不同工种的人工，由于工种不同，小时工资率也有差异，各项人工成本可能差异很大。因此直接人工预算必须按工种类别分别计算，再分别求得直接人工总成本。但为了简化，往往只采用单一的平均人工费率来计算直接人工成本。其计算公式为： 一、业务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 页 5．制造费用预算的编制 编制制造费用预算应该将制造费用划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。 变动性制造费用通常包括动力、间接材料和间接人工等；固定性制造费用包括厂房和机器设备的折旧及车间管理费用等，一经形成，在较短期间内保持不变。 固定制造费用预算按基期资料编制或采用零基预算方法编制，变动性制造费用预算可以根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算。 制造费用预算的编制主要由生产部门负责。制造费用中大部分需要在当期用现金支付，但也有一部分以前季度支付的费用在本期的摊销不需要支付现金，固定资产折旧也不需要支付现金。 一、业务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 页 为正确计算预计资产负债表中的期末存货价值和预计利润表中的本期销售成本，在编制直接材料、直接人工、制造费用预算的基础上，就可以计算出产品单位成本，期末产成品成本及本期产品销售成本，从而编制产品成本预算表。 6．产品成本预算的编制 一、业务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 页 销售和管理费用预算包括预算期内有关销售产品和日常行政管理活动中所产生的各种费用项目。该预算取决于预算期的销售量，企业往年的历史成本资料及费用控制目标等，一般由承担各项职责的负责人编制的个别预算构成。 7．销售与管理费用预算的编制 销售和管理费用预算的编制方法与制造费用编制方法相类似，也是按成本性态划分为固定费用和变动费用两部分，固定费用通常包括广告费、管理人员工资、保险费和办