5.2经营决策分析的方法（课件）《管理会计学项目化教程》（上海交通大学出版社）

短期经营决策分析 管理学会计—— 项目五 经营决策分析的方法 02 边际贡献法 差量分析法 成本平衡点分析法 过渡页 TRANSITION PAGE 第 页 2 边际贡献法是指通过对比备选方案所提供的边际贡献总额来确定最优方案的方法。短期经营决策一般是在原有生产能力的范围内进行的，多数情况下不改变生产能力，所以，固定成本通常为无关成本。在各个方案固定成本均相同的前提下，边际贡献最大的方案就是利润最大的方案。 边际贡献总额是一个正指标，哪个决策方案的边际贡献总额大，则哪个方案就是最优方案。 一、边际贡献法 任务二 经营决策分析的方法 第 页 在管理会计中，不同备选方案同类指标之间的数量差异称为差量，分为差量收入和差量成本两种。差量收入，是指两个备选方案预期收入之差；差量成本，是指两个备选方案预期成本之差。 当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就是差量分析法。其分析的基本公式为： 差量损益＝差量收入－差量成本 若差量损益为正值，则前一个方案较优；若差量损益为负值，则后一个方案较优。 二、差量分析法 任务二 经营决策分析的方法 第 页 成本平衡点（见图5-1）是两个备选方案的预期成本在相等情况下的业务量。在企业的生产经营中，企业经常面临各个备选方案的收入相等而成本却不同的情况，这时就可采用成本平衡点法进行方案的择优选择。成本平衡点业务量的计算公式为： 成本平衡点业务量＝ 图5-1 成本平衡点示意图 三、成本平衡点分析法 任务二 经营决策分析的方法 第 页 生产决策分析 03 亏损产品停产或转产的决策分析 特殊价格追加订货的决策分析 新产品开发的品种决策分析 半成品是否深加工的决策分析 联产品是否深加工的决策分析 生产工艺技术方案的决策分析 零部件自制或外购的决策分析 过渡页 TRANSITION PAGE 第 页 所谓相关生产能力无法转移，是指当亏损产品停产以后，由此而闲置下来的生产能力，既不能转产，也不能将有关设备对外进行出租。在这种情况下，由于剩余生产能力不能转移，相应的固定成本属于无关成本，在决策中不必加以考虑，所以，只要亏损产品的边际贡献大于零就不应该停产。这时可以采用边际贡献法进行决策分析，其分析的基本公式为： 1．相关生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策 利润＝边际贡献－固定成本 一、亏损产品停产或转产的决策分析 任务三 生产决策分析 第 页 如果亏损产品停产后，闲置下来的生产能力可以转移，例如，可用于承揽零星加工业务，或者可将设备对外出租，或者转为生产其他产品，那么，这时就必须考虑有关机会成本因素，对备选方案进行对比分析后再做出决策。 2．相关剩余生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策分析 一、亏损产品停产或转产的决策分析 任务三 生产决策分析 第 页 特殊价格是指低于正常价格甚至低于单位产品成本的价格。企业在完成现有生产任务后，有时候尚且有一定剩余生产能力可以利用，如果此时客户要求以较低价格追加订货，企业是否可以考虑接受这批订货，这种决策应视不同情况区别对待。 在这种情况下，企业利用剩余生产能力完成追加订货的生产，不妨碍正常订货的完成，而且在接受追加订货时无需追加专属成本，且剩余生产能力又无法转移时，只要特殊订货的单价大于该产品的单位变动成本，就可以接受该追加订货。 1．追加订货量小于或等于剩余生产能力 二、特殊价格追加订货的决策分析 任务三 生产决策分析 第 页 在这种情况下，接受订货必然会妨碍正常订货的完成，在决策分析时，应考虑机会成本和专属成本。 2．追加订货量大于剩余生产能力 （1） 因追加订货而减少的正常收入； （2） 企业剩余生产能力能够转移时，转产所能产生的收益； （3） 追加订货需要增加的专门的固定成本。 二、特殊价格追加订货的决策分析 任务三 生产决策分析 第 页 1．不追加专属成本的决策分析 在新产品开发的品种决策中，当各备选方案只是利用现有剩余生产能力，而不追加专属成本时，各备选方案的固定成本是相同的，属于无关成本。在进行决策分析时，可采用边际贡献总额指标进行决策分析。 2．追加专属成本的决策分析 当产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，无法直接利用边际贡献指标评价各方案的优劣，可以用剩余边际贡献指标或差量分析法进行择优选择。 三、新产品开发的品种决策分析 任务三 生产决策分析 第 页 半成品直接出售，价格一般偏低，进一步深加工后再出售，需支付一定的深加工成本，所以